程 莹,吴 建

(南京审计学院经济学院,江苏 南京 210029)

个人所得税 (以下简称 “个税”)是一种针对个人收入课征的直接税,自1799年英国首创,历经两个多世纪的发展和完善,逐渐成为大多数国家的主体税种之一。从我国个税的历史发展来看,1980年9月首次开征,直到1994年才正式确立现代意义上的个税税收制度。在短短30年内,我国个税税法历经了1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月和2011年6月五次修订,其发展的速度和争议的程度都是位列各税种之首。究其原因,主要在于其税种本身功能的发挥并未显现,清晰界定其功能是个税制度设计的首要问题。

一、文献回顾

众所周知,个人所得税通常被认为具有三项主要功能,即筹集财政收入的功能、调节社会收入分配的功能以及稳定经济运行的功能。

首先,从国外的文献来看。在二次世界大战结束前,大多数国家加大所得税比重主要是出于财政收入的原因,是政府在降低间接税地位时的一种替代措施。基于税收公平原则,大多数国家采取累进税制。课征累进所得税来改变收入分配不公平的现状,在累进课税的同时给予劳动所得更多的优惠,效果会更为显著 (Meade,E.JameS,1992)[1]。但以Mirrlees(1971)[2]为代表的最优所得税制理论认为：最优所得税的边际税率应该在0和1之间,且最优的所得税率呈倒 “U”型。Hayek,A.FriedriCh(1997)[3]认为累进税制本身就会使社会的不公平现象长久地持续下去,主张通过比例税制来改变再分配以促进社会公平。Davies and Hoy(2002)[4]认为单一税制通过扩大税基、降低税收遵从成本能提高税制本身的效率,更能体现公平。……