徐朝霞

【摘要】风险导向审计的实际运用与预期效果之间差距较大，其问题不容忽视。导致风险导向审计的理念在当今实务操作中未能得到较好执行的原因是多样复杂的，涉及内外因，如风险评估内容、行业监管、审计程序的执行、人员、成本、企业等原因。但究其根本，原因则在于我国中小型会计师事务所还未能采用先进的方法量化和评估企业风险，而且数据积累严重不足，以及无法承担建立一个数据库的高成本投入。

【关键字】风险导向审计未能贯彻原因

目前，国内的中小型会计师事务所在贯彻实施风险导向审计理念的过程中，还出至今仍未能解决的关键问题，导致审计准则所要求的各风险审计程序在执行过程中相互之间脱节情况严重。部分体现风险导向理念的审计程序形同虚设，未能对风险进行正确地识别和评估，未能将风险评估结果应用于审计过程中应对审计风险，也未能发挥其“导向”作用。多数审计结论是直接建立在与前置审计环节和程序严重脱节的、随意性较强的细节测试结果上。本文将针对国内的中小型会计师事务所，运用风险导向审计实践中存在的诸多问题，进一步研究分析其未能贯彻风险导向审计理念的内外因素。

一 未能贯彻风险导向审计理念的内因分析

1．内部执业环境原因

据审计实务案例分析结果显示，目前多数会计师事务所，根本未强调实施和贯彻风险导向审计的方法和理念，但其也未发生过审计失败，而成功占据了一定的市场份额。……