洪澎源

[摘要]自然人的国际避税问题作为国际避税的一大体现，造成各国税款大量流失。然而，我国对自然人的避税行为少有规定。因此，我们应当借鉴国际反避税的先进经验，从实体规定到程序安排，从单边反避税措施到多边反避税协议，对自然人的国际避税有效规制。

[关键词]自然人；国际避税；反避税措施

随着经济全球化进程的不断加快，自然人的国际避税问题已引起世界各国的广泛关注。我国的反避税法律法规的制定主要针对公司、企业的国际避税行为，对于自然人避税行为则少有规定，这使得近几年自然人转移或隐匿收入的现象有增无减，国家税款大量流失。因此，我们应当引进和借鉴国际反避税的先进做法和惯例，不断完善我国个人所得税方面的反避税制度。

一、自然人的国际避税与反避税概述

国际避税是跨国纳税人利用国际税收协定或国家间税法中存在的漏洞、特例、不足和异同，采用合法途径逃避相关税收的行为。就自然人而言，一般会通过迁移居所，转移财产的所在地点，利用某些制度漏洞等进行国际避税。

改变居所是自然人常用的一种国际避税方法。这种方式主要是采取改变居民身份和避免成为居民的做法，逃避居民的无限纳税义务。具体而言有两种表现形式：其一，纳税人在原居住国避免拥有固定住所，或者把住所从高税国迁往低税国。对于以住所标准界定自然人居民身份的国家，纳税人采用频繁迁移住所或者流动性拘留等方式，可以避免拥有永久性住所，从而不再成为原居住国居民，逃避该国的高税负。……