仰巍巍

【摘要】 上市公司财务报告的质量同时受内部控制和盈余管理的双重影响，二者力量的角逐有其内在原因。现阶段，我国资本市场中的主要矛盾是市场监管机构（证监会及所属证券交易所）和上市公司（控股股东、管理当局控制下）的矛盾，次要矛盾是上市公司内部委托人（股东）和代理人（管理当局）之间的矛盾。在市场主要矛盾下，内部控制已被弱化，对故意性的盈余管理无效；市场次要矛盾下，由于委托人对内部控制的强化，对盈余管理有很强的抑制作用。所以，在当前的市场形势下，应区分主次矛盾，加大市场监管力度，通过扶持内部控制，抑制上市公司的盈余管理，提升财务报告的质量。

【关键词】 内部控制； 盈余管理； 财务报告； 质量

一、引言

上市公司的各方利益相关者总是希望会计能通过财务报告反映一个会计主体的“价值”，因为他们关心一个主体当前拥有的财富是多少，并据以预测未来。但是，美国最新的IASB/FASB认为：“通过财务报告并不试图表示一个主体的‘价值(value)，不过它可以提供信息，去帮助现在的和潜在的投资人、贷款人和其他债权人估计报告主体的价值”①。由于会计充满了历史成本、公允价值、资产减值等类似的估计和判断，所以说，财务报告做不到，也不企图做到去反映主体的“当前价值”。既然是使用者利用财务报告的信息对企业价值进行“评估”，那就未必保证准确、可信了。所以，利益相关者如果要获取更多的用于判断和决策的综合估值信息，并分辨和剔除盈余管理可能产生的噪音和干扰，那么，研究上市公司内部控制的实施与披露也就显得非常重要了。……