徐国君

【摘 要】 自笔者提出三维会计的概念与理论以来，不少读者望文生义将三维会计与三式簿记混同。为此，文章在对井尻先生的三式簿记进行评介的基础上，论述了三维会计与三式簿记的本质差异，进而突破了因果复式簿记不能扩展的完美性假设，指出了只有在三维会计系统里才能实现真正的三式记账制的方向。

【关键词】 三式簿记； 三维会计； 行为

由于会计的学术宝库中一度出现过“三式簿记”的理论，恰与笔者提出的“三维会计”有“三”的相似性，因此，有必要将两者做一个比较说明。从后面的介绍读者可以看出，“三式簿记”理论提出的独到命题和创新观点令人耳目一新，“对于我们实在太贫乏的会计理论宝库，显然是一卷珍贵的文献。”①对于本研究也有很大的启发，但两者是完全不同的两种理论。

一、三式簿记的主要内容评价

1935年出生于日本神户的日裔美国卡内基·梅隆大学（CarnegieMellon University）教授井尻雄士博士，主要致力于会计计量理论的研究，是当代会计学术界享有声誉的知名学者。据他自己书中前言所讲，他致力于突破复式簿记的研究已逾四分之一世纪。作为总结性的研究成果，在于1982—1983年担任美国会计学会的会长期间由该学会列为第18号专题研究报告出版《Triple-Entry Bookkeeping and Income Momentum》②；1983年在中国出版中文版《三式簿记和收益动量》③；1984年在日本出版日文版《三式簿记の研究》④。书中开篇首先对长期以来大家所信奉的复式簿记的完美性假设提出质疑，认为要在簿记方法中加进某个第三度并不困难，例如可以加上地点、资产年限等变成多式簿记，但和原来的第二度并无逻辑联系，所以难以成功。……