刘纪鹏 黄习文

2001年美国能源巨头安然公司的破产，揭开了独立审计制度的黑幕，身为全球五大典范会计师事务所之一的安达信长期与安然公司勾结，为其出具虚假审计报告，最终导致这一声誉卓著的机构随着安然公司一道轰然倒塌。联想到近日发生的中概股赴美造假丑闻，以及中国资本市场多年来发生的案例，造假事件在中国有过之而无不及。

近年来曝光的“绿大地”、“盛景山河”、“紫鑫药业”等造假事件背后，都有注册会计师牵涉其中。被披露的案件可能还只是冰山一角，中国资本市场独立审计机构帮助造假在一定程度是阻碍市场发展的一个重大问题。在劣币驱逐良币规律的作用下，造假者“春风得意”，守法者淘汰出局，出现了“造假者不一定死，不造假者一定死”的病态现象，注册会计师甚至被看成是上市公司造假和资本市场混乱的罪魁祸首。

制度缺陷是乱象之源

在乱象之中对独立审计制度进行系统性反思显得尤为必要。

独立审计不独立

独立性是独立审计制度的生命，独立审计制度不独立主要体现在以下两个方面：

经理人和审计机构地位不对等。独立审计制度建立的初衷是通过聘请外部审计机构加强股东对经理人的监督与控制。但是现实情况却与理论设想大相径庭，在审计机构和经理人的关系中，经理人掌握聘任、解聘审计机构并决定审计机构报酬的权力。在审计过程中，经理人也可以随时解聘违背其意志的审计机构。……