王潇璇 陈江鹏

【摘要】XBRL分类标准是XBRL应用中最关键、最核心、最重要的内容，也是近年来研究较多的方向。XBRL的研究可以分为分类标准的设计、分类标准制定的模式以及分类标准的评价体系等方面，本文将对目前国内关于XBRL分类标准的研究梳理和综述，并提出总结和建议，希望能为我国未来XBRL的研究提供参考和借鉴。

一、分类标准设计

XBRL分类标准理论是分类标准制定的依据和原则。张天西（2006）将会计理论和数据库理论相结合，以财务信息元素为结构建立了XBRL理论体系，并论证了该理论的逻辑关系和层次结构。该理论无论在国际还是国内都是首次提出并加以论证。在此基础上，高锦萍（2007）基于本体论和信息元素论，构建了XBRL分类标准制定的理论框架，并依据该理论首次界定了XBRL分类标准信息的范围。但是韩庆兰、蔡苗（2008）认为以上研究并没有全面研究信息元素抽取的理论基础、依据和具体规则。张天西、黄长胤等（2011）提出“粒度”这一概念，在此基础上提出了元素粒度度量模型，进一步研究了粒度量化度量的条件、原理和方法。为解决分类标准制定过程中的问题，提高分类标准质量，提出了基于元素粒度的分类标准元素遴选模型，并阐述了如何在制定分类标准的过程中利用该模型进行元素遴选，以确定分类标准元素边界。

二、XBRL标准制定模式

目前，国际上存在两种典型的XBRL分类标准制定模式：准则导向型——XBRL国际财务报告准则（IFRS分类准则），实务导向型——US GAAP XBRL分类准则。……