赵彦锋

(黄河科技学院商贸学院，河南 郑州 450000)

经济学是会计理论发展的源泉，而价值或价格理论是经济学的基础。“货币计量”假设将会计与价值或价格连在一起，要实现会计如实反映经济活动的目标，就需使会计的计量属性能刻画价值规律，因此，会计计量模式应随着经济学的价值理论发展而演进①。本文从价值理论视角，探讨公允价值计量的合理性，为公允价值计量提供理论基础。

一、经济学的价值理论

价值理论是经济学的基石，其目的是揭示商品生产与交换关系的本质，有关研究随着社会进步而不断发展，逐步形成完善的价值理论体系。

1.早期的价值思想

古希腊、古罗马、欧洲中世纪出现的伟大哲学家、思想家根据其对生活的观察，提出了朴素的经济学概念。虽然当时他们生活在非市场的社会中，但是商品交换、货币等市场活动及媒介已经出现。色诺芬(Xenophon)认为财富就是具有使用价值的物品，也观察到物品的两种用途:一是可以用于满足自身需要的使用价值，二是可用于交换其他物品的交换价值。不过他强调的是物品的使用价值。亚里士多德(Aristotle)发展了这一物品的两用途思想，其在《政治学》中明确指出:每一件物品都可以有两种用途:一是按照其本分做正当使用，二是不正当使用。其还进一步明确了交换价值是“与直接满足个人需要的使用功能相对立的另一种使用价值”。这种提法被亚当·斯密(Adam Smith)明确为“使用价值”与“交换价值”两个概念，并成为价值理论的固定概念。……