杨占力，乔玉苗，肖 敬，谢智勇

(1.河北工业大学，天津300401；2.天津科技大学，天津300222；3.天津辰创环境工程科技有限责任公司，天津300400)

审计合谋生成及治理研究

杨占力1，乔玉苗2，肖 敬1，谢智勇3

(1.河北工业大学，天津300401；2.天津科技大学，天津300222；3.天津辰创环境工程科技有限责任公司，天津300400)

分析我国审计市场供求现状，认为审计市场过度竞争是导致审计合谋的重要因素，分析了上市公司经营者与会计人员之间进行合作与举报的动态博弈过程，提出了扶持有实力的事务所进行合并重组，通过奖励会计人员治理审计合谋等建议。

审计合谋；审计产品质量；合谋治理

现代公司制度最重要的特征是所有权与经营权的分离，由于上市公司的股东作为一个分散的群体存在，很难采取集体行动，因此，审计委托权由股东转移到上市公司经营者手中，审计方与被审计人已不再单纯的只是审计和被审计的关系[1]。在新的审计委托代理关系下，上市公司经营者开始占据受托经济责任关系的主导地位，而公司股东（公司的所有者）和注册会计师处则于一种相对弱势的地位。在这样一种失衡的委托代理关系中，审计独立性的问题日益凸现，审计合谋开始成为一个扰乱市场经济秩序的突出问题[2]。所谓审计合谋是指：注册会计师在对上市公司经营者提供的财务报告审计过程中，为了自身利益的最大化而丧失执业独立性要求，迎合被审计单位财务造假、提供虚假财务信息的需要，而对财务报告做出虚假鉴证或虚伪陈述的行为，并由此产生审计合谋与财务报告舞弊的共生共存现象，最终生产出“劣质审计产品”的结果。……