中南财经政法大学会计学院 许家林 中国人民银行郑州分行 贺海燕

中国会计发展史海钩沉之五：三柱法与四柱法

中南财经政法大学会计学院 许家林 中国人民银行郑州分行 贺海燕

三柱结算法（简称三柱法）是根据本期收入、支出和结余三者之间的内在关系，通过“入－出＝余[或收－付（支）＝余]”的公式，来计算本期财产物资增减变化与结存的一种方法。三柱结算法中的“三柱”即意指该公式中的三大要素——收入、支出和结余。据有关史书记载，有关三柱结算法的最早运用，可追溯至《周礼》一书所载的时代。据其记载，西周财计组织中司会为计官之长，主管王朝财政经济收支的全面核算。司会下面另设有职内、职岁、职币和司书四大职能部门，其中：职内“掌邦之赋入”，掌管收入类籍书；职岁“掌邦之赋出”，掌管支出类籍书；职币“振掌事之余财”，即负责按类登记剩余财币；司书的职责在于掌握会计“籍书”，根据式法对财币进行登记与考核。这之中的“式法”，即是指三柱结算法的“入－出＝余财”。据此可以看出，西周时期已经产生了三柱结算法的萌芽。

三柱法经由春秋战国时代承继至秦汉时，已得到了广泛的运用和普及。

首先是在官厅会计领域的运用。据秦简《效律》和《仓律》的记载分析，三柱法在秦代的官厅会计核算中主要用于两个方面：一是在月度和年终结算时计算财物的结余数额；二是在新旧官员交接时，计算交接数额。同时，计算出的账面余额要同实际库存余额核对，如果二者有差异，则要追究责任，查明原因，并把会计籍书上的数字调整为实际库存结余数额。……