北京印刷学院 何志勇

知识经济下自创商誉的确认与计量

北京印刷学院 何志勇

在会计界，商誉历来被分为两部分：自创商誉和外购商誉。对于外购商誉的确认，大部分国家在会计实务中或多或少提出了自己的处理方法和会计准则，都不同程度地对外购商誉进行了确认，总的趋势是各国对外购商誉会计处理方面的差异越来越小，达成的共识越来越多。与外购商誉相比，自创商誉的确认、计量、记录和报告等都缺乏现实理论准备，而其中的确认和计量最难以解决。本文拟对自创商誉应否确认作出探讨，进而对其计量方法予以评价。

一、自创商誉的确认

对于自创商誉的确认，各国都有意或无意地回避或不予主张，他们认为自创商誉不应确认入账，其原因主要是基于对自创商誉会计信息客观性和谨慎性原则的考虑。

（一）客观性原则 客观性原则要求会计所作的计量真实客观地反映经济对象和经济事项，是会计信息的基本质量特征之一。外购商誉是企业合并时收购方支付的价款高于对方账面净资产的部分，是有凭据的，具有可验证性，应如实反映在会计报表中。而自创商誉作为一种无形经济资源，未来能否为企业带来超额经济利益或带来多少都无法提前预知，充其量只能凭经验估计。如果将自创商誉作为资产确认时便无法验证，经验估计值也就无法做到真实和准确。因此，会计信息的客观性来考虑，自创商誉是无法确认入账的。……