广东工业大学 张 卓 华南师范大学 王 健

论我国财务会计概念框架的构建

广东工业大学 张 卓 华南师范大学 王 健

一、引言

财务会计概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF）一词最早由美国财务会计准则委员会（FASB）1976年提出。随后其他准则制定机构，如英国会计准则委员会、加拿大特许会计师协会、国际会计准则委员会都制定了具有概念框架性质的文件。主要的西方发达国家都在不断发展和完善其概念框架，来指导其会计规范体系的建设。在我国整个会计规范体系的建设过程中，“概念框架”这一术语从来没有在官方颁布的法律法规及准则条款中出现过，然而事实上具有概念框架性质的文件却在过去二十几年中已经历了数次变革：从1993起实施的《企业会计准则》到2000年颁布的《企业财务会计报告条例》，直至2006年发布的《企业会计准则——基本准则》。《企业会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）是用来指导具体会计准则的制定以及指导没有具体会计准则规范的交易的处理，类似于美国的“概念结构”和国际会计准则中的《编报财务报表的框架》，它甚至被很多学者认为是我国的财务会计概念框架。至此，多年来的准则体系的建设和探索为我国类概念框架的制度设计提供了一个基础与平台，并且逐渐与国际趋同。我国的类财务会计概念框架的演进已到达一个良性的拐点。那么我国是否还需要重新制定财务会计概念框架，将它作为一种理论与具体准则相分离来指导、评估和发展会计准则，还是用其内容来充实驾驭基本准则，对具体准则起指引方向的作用并提供应用的基本概念。……