贾 莎

（武汉大学 经济与管理学院，湖北 武汉 430072）

一、文献综述

宏观税负体现了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，也体现了经济与税收的关系。在国家的税制设计中，各税种所占比重以及税收负担的最终归宿直接影响国家的产业结构、行业结构，进而影响各社会阶层居民的最终可支配收入，加剧或减轻社会阶层的分化。除了筹集财政收入外，国家征税的另一个重要目标即调节居民的收入分配，但有的税种在调节收入分配方面效果并不显著，其主要原因是政府的税收并不总是由向政府缴纳税款的人承担的，即税收负担的最终归宿与税种设计的初衷不符。

早在李嘉图时代，经济学家就考察了对资本报酬利润征税的税收负担，但李嘉图和亚当·斯密一样，缺乏一个明确的需求理论，他们的分析主要关注供给方面。随着边际分析的兴起，出现了一个完整的局部均衡分析框架，在一个局部均衡的框架里，仅考虑相关产品价格变化的影响，税收负担在生产者和消费者之间分配，分配的比例和产品的供给弹性和需求弹性有关，弹性较小的一方会承担更多的税收。Harberger（1962）通过考察公司所得税的税收负担，第一次将一般均衡的分析框架引入了税收归宿的研究中。Harberger的模型中有两种要素，要素总量是固定的，可以在不同行业中自由流动，要素用来生产两种产品，生产技术是规模报酬不变的，产品市场是完全竞争的。他的研究发现，消费者的需求替代弹性、各类产品的要素替代弹性和产品的资本密集程度影响税收负担的分配。……