梁 鉴

（山西省关帝山国有林管理局， 山西 文水 032104）

根据中国内部审计协会的解释，内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。它由本部门、本单位的专门机构和人员实施，主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动，对内部控制的有效性，财务报告的真实性、完整性以及经营活动的效率和效果进行评价。省直林局的内审业务主要是财务收支审计、经济责任审计和专项审计。近年来，随着内部控制在企业经营管理中的作用日益凸显，内部控制审计也成为内审关注的领域。

1 内审与审计监督体系

审计按不同的主体划分为政府审计、内部审计和社会审计。政府审计是由政府审计机关代表政府依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。其组织机构是审计署、审计厅和审计局等。社会审计又称注册会计师审计，其组织机构是会计师事务所。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支，自负盈亏，独立核算，依法纳税。因此在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，并且为社会公众所认可。内部审计的组织机构是各行政事业单位、公司、企业内设的审计科、室、处等。山西省林业资金管理稽查中心是省林业厅的内部审计机构，稽审科是各个省直林局的内部审计机构。政府审计、内部审计和社会审计共同构成了我国的审计监督体系。在我国的审计监督体系中，内部审计的独立性最弱。

2 内审的领导模式

目前在我国，内部审计机构的设置及隶属关系存在多种模式，归纳起来主要有以下6种：

1 、内部审计机构隶属于财务会计部。

2 、内部审计机构隶属于总会计师或财务副总。

3 、内部审计机构隶属于纪委或监察室。

4 、内部审计机构隶属于总经理或主要领导。

5 、内部审计机构隶属于董事会。

6 、内部审计机构隶属于监事会。

上述模式广泛存在于我国的行政单位、事业单位、国有企业、国有控股公司和非公有经济实体中，运行过程中，各有利弊。评价一个模式的好坏，关键看是否适合本单位实际，并能很好的实现内审目标。一般而言，领导层次越高，内审的独立性越强。上述模式中，隶属于财务会计部的独立性最低，隶属于监事会或行政事业单位主要领导的独立性最高。

3 内审与财务的关系

3.1 正确理解和把握内审与财务的关系

从中国内部审计协会对内审的定义可以看出：内审主要监督检查本部门、本单位的财务收支并对财务报告的真实性和完整性发表评价。因此，内审与财务是监督和被监督的关系。形象地说，财务是“厨师”，内审是“美食家”；财务是“酿酒师”，内审是“品酒师”。内审对财务的“工作成果”进行“品尝”，肯定成绩，指出问题，并提出改进意见和建议。国家审计署审计长刘家义提出，审计在国家经济建设中要发挥“免疫系统”功能。从这个意义上说，财务是“人体”，内审是“疫苗”。我们有理由相信，内审提供的监督、咨询和服务，必将有利于计财工作的健康平稳发展，防范资金使用风险，提高资金使用效益。

3.2 某些人认为内审是找茬、挑刺的观点，是错误的

鸟的运动方式是飞翔，鱼的运动方式是游泳。不同的职能部门其工作性质也各具特色。内审固然也肯定成绩，但也不能只唱“赞歌”，“找问题”就是内审的一种工作方式。财会人员对内审的性质要有充分的认识，对内审工作要给与足够的理解和支持。对于内审指出的问题，财会人员应认真对待，并保持谦虚谨慎，虚怀若谷，从善如流的态度。有不同意见，可以坦诚地交流和讨论，有则改之，无则加勉。内审人员应加强学习，不断提高业务能力。内审人员要争取做到技高一筹，为基层单位和会计提供高质量的监督、咨询和服务。内审指出的问题要中肯，既要有会计制度的依据，又要有政策法规依据；既要遵守规章制度，又不能生搬硬套。避免因指出的问题不当，而使外界对内审产生误解。内审工作也有难度，既要有原则性，又要有灵活性；既要维护制度的严肃性，又要考虑单位实际。总之，内审与财务部门一样，是单位经营管理活动的有机组成部分。内审与财务的目标是一致的，都是为单位实现经济发展目标而服务。

3.3 正确理解和把握内审与稽核的关系

自2010年7月份起，山西省关帝山国有林管理局正式设立了财务稽核员，在全局范围内实行财务稽核，由林局计财科统一组织实施。稽核员由理论水平高、业务能力强、工作经验丰富的资深会计担任。稽核员代表计财科每月对所包林场的会计凭证进行稽核，并在稽核通过的记账凭证上加盖名章。稽核没有通过的会计凭证，责令整改。该局的财务稽核是内部会计控制的重要手段，是稽核上移的有益探索，是加强财务监督的得力措施，是建立健全内部控制的重要步骤。虽然对于基层单位来说，稽核实现了上移，但对于计财科来说，财务稽核依然是财务机构内部的监督。而稽审科平行于计财科，独立于计财科，它所实施的审计是会计机构外部的监督，其独立性高于财务稽核。当然，内审和财务稽核在工作内容和工作方法上具有许多相似之处。比如，两者都要检查凭证、账本和报表，核对帐证帐表的一致性，询问会计人员了解情况等。两者所依据的法律法规、规章制度也都是一致的。内审和财务稽核构成了关帝山林区最主要的资金监督防线。

4 内审应关注的重点

4.1 非税收入管理

根据“收支两条线”的相关规定，应加大对非税收入的审核。比如，林地补偿费、林木补偿费、植被恢复费、罚没款收入、育林基金、检疫费等是否应收尽收，是否足额缴入省级国库。

4.2 国有资产管理

检查固定资产、土地和场地的出租、出让和出售是否履行了规定的审批程序；出让、出售收入是否足额缴入省级国库；出租收入是否纳入本单位财务统一核算；在账务上进行固定资产报废处理，是否履行了规定的审批程序等。在审核国有资产的管理和使用时，既要关注财务信息，又要关注非财务信息；既要关注帐内资产，又要关注帐外资产。比如，某林业事业单位在30年前就拥有了一大片土地和一栋楼房，由于种种原因，一直没有在账上体现。但该单位30年来一直视为公有资产进行管理和使用，土地用于育苗，楼房用于职工住宿。现在该单位拟出售土地和楼房，售价100万元。如果因为账上没有，审计就不予关注，这显然是不合理的。正确的做法是：首先，按照实质重于形式的原则，从保护国有资产和保全国有资本的立场出发，认定该土地和楼房是该单位的国有资产；其次，按照对土地和楼房的市场评估价值，增加资产的账面价值，同时增加资本公积；再次，按照出售和出让国有资产的法定程序进行报批；最后，经批准后进行出售，所得售价款按照非税收入的管理要求，全额上缴省级国库。

4.3 政府采购和招投标

检查纳入政府采购范围的货物、工程和服务，是否履行了政府采购。投资额度达到规定标准的工程，是否进行了招投标，招投标程序是否规范，合同签订是否合规。

4.4 会计基础工作

会计基础工作一直是内审关注的环节。近几年来，省直林局特别是关帝山国有林管理局，许多新人走上会计岗位，他们的会计基础知识薄弱，缺少工作经验，迫切需要内审发挥服务和咨询功能，帮助他们提高业务能力。

5 内审的开拓和创新

长期以来，省直林局的内审主要集中在财务收支审计和离任审计上。而离任审计也是以财务收支审计为基础，是针对特定人（离任领导）特定期间的财务收支审计，内部控制审计从未涉足。内审部门应紧紧跟踪国内审计新动态，积极开拓内部审计新领域。2010年4月，财政部联合五部委发布了18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，至此，中国企业内部控制规范体系基本建成，为进行内部控制审计提供了充足的法规依据。内部控制在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序。这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，提高经营管理水平和法律遵循能力，提高信息报告质量，促进单位实现发展战略。省直林局探索开展内部控制审计，应从资金活动控制和工程项目控制这两个关键环节着手。可建立审计联席会议，对审计内容进行界定，将领导干部所承担的责任分类为直接责任、主管责任和领导责任。内审部门要把这些新理念新方法借鉴运用到国有林场场长离任审计和任中审计上，创新经济责任审计机制和方法。