□文/张言秀

在我国资本市场不完善的情况下，财务报告成为某些企业提供虚假信息的主要手段，企业的财务报告舞弊手段多种多样，如通过资产重组、关联交易、提前确认收入等方式掩盖交易事实，虚增利润。管理层为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法的手段，损害国家和其他单位利益，在财务报告上大做文章，严重妨碍了资本市场资源配置功能的发挥。为了保证会计信息的效用，同时也为了满足国家、管理当局、投资者、债权人、社会公众和其他利益相关主体的要求，开展财务报告舞弊的识别研究已经成为当今重要的研究课题。

一、财务报告舞弊特征及手段分析

（一）财务报告舞弊的特征。财务报告舞弊是指企业不遵循财务会计报告的标准，有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。其主要包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策等。

1、舞弊的主体是公司管理层。企业的现实状况与企业负责人的预期值休戚相关，在利润最大化和企业价值最大化目标的驱使下，企业负责人不惜饮鸩止渴，通过财务报告舞弊来满足自己的欲望。我国上市公司一连串的财务报告舞弊案件（如银广夏等事件），也让世人领略到企业负责人在财务报告舞弊上的“雄才大略”。……