河南省 清丰县审计局 谢从刚

现代审计面临的形势分析

河南省 清丰县审计局 谢从刚

一、现代审计与传统审计的差异

1.现代审计涉及范围更广。在会计电算化信息系统中，由于会计事项由计算机按程序自动进行处理，因疏忽大意而引起的计算机或过账错误大大减少了，但是如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改，后果将不堪设想。

计算机审计的另一项重要内容是对电子数据直接进行测试，即审计人员不用先将被审计单位的电子数据转换成电子账套再进入审计程序，而是直接摆脱传统的电子账套及其所反映的财务信息，深入到计算机信息系统的底层数据库，获取更多更广泛的数据。通过对底层数据的分析处理，获得大量的多种类型的有用信息。

2.现代审计技术更现代。传统手工审计随着风险基础审计模式在实务中的广泛运用，分析性测试方法逐渐成为其核心方法。信息技术的应用导致审计内容及审计线索的变化，要求审计人员必须革新审计技术方法，计算机审计的核心方法是数据分析方法。数据分析方法不同于传统的分析性测试仅局限于对信息的处理，它是对来自于底层的、元素性的数据进行处理，可以有多种多样的组合，在用途上可以作多种多样的拓展，从而形成多种多样的信息。因此，数据分析技术可以用于多种测试工作。在采用数据分析方法时，可使用两种计算机审计特有的新型审计办法：审计中间表方法、审计分析模型方法。审计中间表是利用被审计单位数据库中的基础电子数据，按照审计人员的审计要求，由审计人员构建，可供审计人员进行数据分析的新型审计工具。它是实现计算机审计的关键技术。审计分析模型是审计人员用于数据分析的技术工具，它是按照审计事项应该具有的时间或空间状态，由审计人员通过设定判断和限制条件来建立起数学的或逻辑的表达式，并用于验证审计事项实际的时间或空间状态的技术方法。

3.现代 审计流程更长。现代审计过程由三个阶段演变为四个阶段。传统手工审计模式中，国家审计的审计过程一般可分为审计准备、审计实施和审计报告三个阶段。但是，在引入计算机审计后，审计准备阶段与审计实施阶段的界限变得非常不清，可能是由于数据分析既像审计准备工作，又像审计实施工作。其中，主要的问题可能是审前调查的归属没有明确的限定。审前调查需要做大量的数据分析工作，而数据分析的测试属性又无法合理确定，于是有些审计人员将其划入审计准备阶段，有些审计人员则将其划入审计实施阶段。笔者认为应将审计过程再进行细分，将其直接划分为四个阶段，即审计准备阶段、审前调查阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。审计准备阶段与审前调查阶段的划分原则，应该是审计人员是否需要实施实际的数据分析。如果需要，就须向被审计单位出具具有法律效力的通知书，然后才能获取敏感性、实质性的数据。有了审前调查阶段，审计人员就可以名正言顺地进行数据的采集、转换、整理和分析，从而为制订审计实施方案和进行审计验证奠定坚实的基础。

二、现代审计对审计人员的素质要求

1.现代审计人员应具备的基本素质。首先要有道德素质，高度的政治责任感、强烈的正义之心是审计人员最基本的道德要求。审计是一项得罪人的事业，审计过程中必然要揭露查处一些违纪问题，遇到各种阻力和压力。审计人员必须具有强烈的政治意识和政治责任感，敢于执法，做国家资产和人民利益的忠诚卫士。其次要具备一定的业务知识和能力，不仅要熟悉会计制度和会计准则，具备审计专业技术知识，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判断能力。准确理解法律法规的基本精神，处理法规条文与事实的适用，对审计对象做出客观公正、实事求是的审计评价。

2.现代审计人员应具备的特别素质。在具备了基本素质之后，能否实现审计工作向更高水平的发展，还要看审计人员是否具备了从事审计工作所需要的特别素质。第一，要有职业敏感性。面对给定的审计材料，有的人能迅速找到切入点，从蛛丝马迹中发现问题，其原因在于他们对问题具有强烈的专业敏感性，这种敏感性要有长时间知识和实践的积累。第二，要有洞察力。在敏感性的基础上，进一步解决问题，关键要有一定的洞察力。敏锐的洞察力可以帮助审计人员找到解决问题的着眼点，即从哪方面着手可以有效地取得对问题进行正确判断的依据。第三，要有高度的综合判断能力。判断能力不仅仅是简单的分析判断，需要从微观层面进行甄别，更需要从问题的宏观层面进行剖析，分析问题的产生和发展脉络，对审计单位所处的行业现状有不同程度的研究，能够把握审计工作所涉及的方方面面。

三、提高现代审计人员素质的策略

1.要加强学习。现代社会本身就是一个学习型社会，审计又是一个专业性很强的领域，因此要把学习作为提高人员素质的重要手段，在机关内营造良好的学习氛围，树立现代化的学习理念。要实现制度创新，建立学习制度，述学、评学、考学制度；要实现学习载体创新，健全审计职业教育体系，针对不同职级、岗位和知识结构人员，不局限于会计和审计专业限制，加强职业道德教育、复合型人才教育，使审计队伍人员整体的知识结构层次呈现一种多学科、多领域的状态，从而做到相互补充，提高团队的整体工作效率。

2.要加强激励。人力资本要实现其价值必须要在一定的激励机制的保障下才能完成。审计人员也需要从物质上和精神上不断接受刺激，才能保持积极进取、奋发有为的最佳工作状态。要实现激励机制创新，建立健全公开、公平、公正的人才培养与选拔机制，突出学习绩效、工作实绩在干部奖惩、选拔作用中的分量。通过激励，在审计机关中营造讲学习、讲实干、讲创造、比贡献的良好氛围，从而为干部素质的提高选准持久的动力源。

3.要鼓励实践。在提高审计人员素质的过程中，要引导审计人员树立学习与工作相结合的理念，坚持实践第一的观念。在工作中学习，在学习中工作，不仅向书本学，也向实践学，学以致用，用而促学。运用所学知识深入思考审计工作面临的新形势、新问题，鼓励在实践中解放思想，冲破现有思维模式，充分发挥主观能动性，理清审计工作思路，创新审计技术，深入挖掘审计成果，深化传统审计领域，拓展现代审计空间，通过实践，实现审计人员素质的提高、审计质量和水平的提升。

四、结论

综上，随着经济环境的不断变化，审计职能也在不断深化。实现审计目标的关键在于提高审计人员的整体素质，改善审计队伍的知识结构，大力培养复合型审计人才，建设一支适应现代审计工作的人才队伍。这样，审计机关才能够在实践“三个代表”、建设和谐社会的伟大进程中与时俱进，再创新的辉煌。