河南轻工业科学研究所有限公司 翟 莎

借款费用资本化的会计处理

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企业的借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等，是企业为筹集生产经营资金付出的代价，会计核算上一般计入“财务费用”。但为购建或自行制造的符合资本化条件的固定资产等，在购建或制造过程中发生的专项借款或占用的一般借款的借款费用则应予以资本化。在具体的会计业务处理中，各项借款费用资本化的处理标准和依据是不完全相同的。

一、各项借款费用资本化的计时点不同

按照《企业会计准则——借款费用》第6条规定，企业购建或者自制符合资本化条件的资产，因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在同时满足以下3个条件时才能开始资本化：资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要的购建活动已经开始。而对于因借款而发生的辅助费用，则应按以下规定进行处理：所购建固定资产达到预定可使用状态或可销售状态之前发生的（无论是否开始资本化）辅助费用在发生时予以资本化，之后发生的辅助费用在发生当期确认为费用。

各项借款费用开始资本化的计时点是不一致的，利息、折价或溢价摊销和汇兑损益与借款费用资本化开始的时点有关，即在符合借款费用规定的资本化期间内发生的应当予以资本化，计入资产的成本；……