首都经济贸易大学 尤小雁

子公司权益法与成本法转换难点浅析

首都经济贸易大学 尤小雁

子公司权益法与成本法转换难的客观原因

首先，部分投资无法查找初始投资成本。新旧会计准则对接时，要求对子公司的长期股权投资追溯调整，从权益法变为成本法，冲销投资以后被投资单位损益变动增减的长期股权投资和以前年度损益；冲销投资以后被投资单位除损益变动增减的长期股权投资和资本公积；判断该投资是否存在减值。子公司的追溯调整存在困难，源于无法查找初始投资成本，其原因是：子公司成立时间久、归属权几经变迁、最初的投资者已重组，无从查找最初的投资资料。另外，有些企业对下属公司虽无实际投资但有控股权，因而无法计量，无法在母公司的个别会计报表中体现下属公司；但由于存在控制权，出于避免国有资产漏报的目的在合并会计报表中必须合并。对没有投资的下属公司的合并，在编制合并会计报表时无需对母公司的长期股权投资与下属公司的所有者权益进行抵消，只是将资产、负债及所有者权益的简单汇总即可，但二者之间的内部利润和债权债务需要抵消，这样合并的结果介乎于汇总报表与合并报表之间。

其次，非同一控制形成的子公司无法获得合并时被投资单位可辨认净资产的公允价值。非同一控制形成的子公司在编制合并会计报表时，子公司的资产、负债、利……