西南财经大学会计学院 袁满

1 零售企业物流管理简介

零售企业是典型的商业企业，需要大量地依靠物流来运输和存储商品。具体而言，零售企业的物流是一个系统地实现商品有效且低成本地从供应商向消费者流通的价值增值过程。该商品流从商品的供应源头——供应商那里开始，经过零售企业的存储和运输，最终再销售给消费者的过程。

零售企业特别是大型连锁企业的有效运行离不开物流的关键作用，国际著名的零售连锁店如沃尔玛、家乐福等的规模效应的发挥无不是以高效的物流配送为基础的。有效的物流管理可以加快商品的流通速度，节约流通时间，可以提高企业的存货周转率，最大限度地减少库存占用资金，可以增强零售企业各店面的协同运转等等。可以说高度专业有效的物流配送中心是零售企业实现统一采购和配货、统一价格和发挥规模效益的利器。因此，物流管理是零售企业盈利发展扩张必不可少的组成部分。那么，对于通常以薄利多销为理念的零售企业来说，如何有效地计量并减少物流成本就成了其重头戏之一。所以本文从传统的成本计量方法和作业成本法两种成本计量方法来探析零售企业物流成本管理的有效方法。

2 传统成本法在零售业物流成本管理中的应用分析

传统成本法是以成本费用总量为基础，通过计算同一的间接成本分配率来分配间接成本。其核算原理主要可以概括为：根据不同的产品对象来分配生产过程中产生的成本费用。一般分为直接人工、制造费用和直接材料三个部分，然后再将直接费用计入产品成本，间接制造费用按分配比率计入相应的产品成本。通常情况下，传统成本计量方法可以有效地计量某些生产经营活动的成本，然而在零售业物流成本的核算中却存在以下的局限性。

第一，从间接费用分配的准确性来讲，传统成本法的核算对象一般是产品，一般可以分为分批法、分步法和品种法等核算方法。这些成本核算方法的共同点都是假定产量与费用的比例关系，根据不同的产品归集生产过程中耗费的成本费用。通常情况下，制造企业将生产出来的产品销售给批发企业，批发企业将其转售给零售企业，零售企业聚集来自不同渠道的商品和服务，大批量购买之后再小批量出售给最终消费者。因此，通常情况下零售企业一次运输和储存的商品的种类不只一种，即零售企业物流成本中间接成本的分量很大。若是按照传统成本方法按产品来核算的话，不仅耗时费力，而且间接成本分配的准确性也难以保证。

第二，从信息的准确性来讲，传统的成本计量方法核算成本仅仅以一种线性的方式把制造费用或者间接费用分配到给产品。零售业物流成本管理若是采用这种传统方法，鉴于零售企业物流的复杂性，很可能难以考虑真实的成本配比问题，造成对间接成本的分配严重失真，这样也就无法准确反映物流各环节的成本责任问题。

第三，从成本管理和控制的角度来讲，传统的成本法只具备成本核算的功能，无法进行成本的管理和控制。因为传统的成本法只是按照简单的分配比率进行核算，并没有从成本发生的动因这个角度来仔细分析和归类各项间接成本，反而是成了掩盖成本差异的帮凶了。然而作为零售企业管理的重点之一，能够有效地控制和管理物流成本是提高零售企业管理水平和管理效率，增强企业竞争力的关键。

综上所述，传统的成本法在零售企业的物流成本管理方面存在着很大的局限性，所以必须探索新的成本核算方法以提高零售企业的销售利润率，进而增强企业的竞争力。

3 作业成本法在零售业物流成本管理中的可行性分析

从上面的分析中可以看出传统的成本管理模式已经无法适应零售企业物流成本管理的需要。因此，下面从作业成本法的优势和适用性来分析其对管理零售企业物流成本的有效性。

3.1 作业成本的优势分析

(1)能够为物流管理提供更精确的成本信息。作业成本法更注重对成本对象和资源消耗之间的因果关系并将重点放在间接成本的分配上。这与物流管理中间接费用在总成本中占有较高比例的特点相符合。物流管理中的营运间接费用包含的内容很多，譬如说，驾驶员的工资和福利支出、车辆的消耗和维护支出，还有各种搬运设备、储存设施的折旧和维护支出等都属于间接费用，需要在大量不同的商品上分摊。因此，作业成本法根据资源动因将间接费用分配到作业，在依据作业动因将作业计入对象，可以较为准确地提供各商品的成本信息。

(2)有助于控制零售企业物流相关的成本。作业成本法始终以“价值链”管理为基础，把作业、作业中心和顾客纳入成本核算的范围，通过对各作业中心的成本的认定和计量，尽可能改善“增值作业”，减少“非增值作业”，从而更好地控制成本。

(3)有助于管理者经营决策。通过对零售企业物流活动的作业划分，可以使管理者更好地了解本企业的物流作业流程及其成本消耗情况，有助于管理者决定是否更新物流模式、改进商品的定价和决定是否停止销售某一老产品或者引进新的商品，从而使管理者能够根据作业成本信息有效地进行物流管理活动。

(4)便于企业的业绩考核。在作业成本核算的观念下，可以明确认定不同作业中心的成本责任。通过对不同的作业中心的追踪和分析，可以准确地区分有效作业和无效作业，增值作业和非增值作业，使得各部门、各环节的管理人员对成本费用的责任更加明确，从而真正做到功者有奖，错者有罚。

3.2 作业成本法在零售企业物流成本管理中适用性分析

通常在下列的情形下可考虑采用作业成本法：

(1)产品或者商品具有多样性和复杂性。通常，产品或商品的多样性与对作业成本法的需求是正相关的。产品的多样性可能是指同一产品线中大的各种变化，也可能是指许多不同的产品类别。不管是哪种情况，产品类别的增加都引起了间接费用的增加。零售企业的物流作业最大的特点就是需要处理大量的种类繁多的商品，与作业成本法的要求切合。

(2)间接费用缺乏共性。某些商品和劳务的间接费用比其他商品和劳务多很多。尽管有一部分额外的间接费用可能是由于商品的多样性和工序的复杂性所造成的，剩下的部分可能是与支持性服务有关的。如果仅仅使用一个或者两个间接费用成本库，那么，与具体产品有关的制造费用将会在所有产品中分配。这个结果使得不应对增加的制造费用负责的产品的成本增大。在零售企业的物流活动中，往往很多的活动都无法正确的分配到给商品和服务上去，比如说，由于零售企业的货物大多个小差异化大，在搬运、装卸、仓储等过程中难以有效地区分各商品应该分担的间接费用。而采用作业成本法就能很好地进行归集。

3.3 作业成本法在零售企业物流管理中的具体应用

(1)确认和计量各类资源的消耗。企业应当按照资源的消耗情况对其进行恰当的分类，为所费资源向成本库分配提供条件。对物流部门来说，耗费额资源是其在一定期间内提供物流服务而投入的人力、物力、财力和时间等。具体来说包括固定费用如仓库、车辆等设备的维护等，直接费用，生产维持费用如工作人员的工资等以及物流服务以外的费用等。资源消耗的信息可以通过总分类账获得。

(2)确定作业和作业中心，并建立作业成本库。通过对物流过程的全面分析，将其描述成一个相互关联的作业链，并以成本动因来建立各项作业成本库。然后再以资源成本动因将各项耗费资源合理地分配计入各作业成本库中。

通常情况下，一条完整的物流链过程一般包括以下几个环节：运输、仓储、包装、装卸搬运、配送、流通加工、物流信息服务以及对市场迅速做出反映以及时满足客户的需要。对于零售企业来说，不同的商品会有不同的物流处理过程。对于功能性产品(指可以用以满足基本需求、生命周期长、需求稳定且边际效益低的商品如各种日用百货等)来说，物流链主要是指最低的成本将商品及时运送到合适的地点，应该采取效率型的物流链。而对于创新性产品(指在设计或者服务方面有创新能够带来高利润的产品)来说，就需要零售企业迅速灵活地响应顾客的需要，应该采取反应型物流链。因此，零售企业应该区分功能性产品和创新性产品的物流链来确定物流部门的作业中心。

(3)确定成本动因，并确定各成本动因的分配率。作业成本动因是将作业库中的成本分配到商品或服务中的标准。当各作业成本库建立以后，选择出恰当的作业动因作为该成本库的成本动因，并计算成本动因的分配率。对于零售业的物流部门来说，不同的作业的成本中心各有不同，譬如说，运输作业以路线历程为成本动因，装卸作业以完成该任务的员工人数为成本动因，仓储作业则以货物的箱数等为成本动因等。

(4)分配作业成本，并计算汇总各成本目标的成本。根据各种产品所耗用的单位成本动因，和成本动因分配率将作业成本库的物流成本分配到成本对象(产品或服务)中去。

(5)通过作业成本法提供的各类成本信息如成本动因、成本量等来帮助零售企业改进经营管理决策。譬如说，根据成本动因的分析，可以考虑本企业是否在物流成本控制上优于竞争对手；通过作业分析，可以明白企业应该怎么做才能够使物流服务做得更好；通过服务层次的分析，可以明白消费者的支付意愿和本企业其他部门对物流的需求情况。

4 结语

通常情况而言，零售企业都是以薄利多销理念作为其营销战略的，对于成本的控制有着迫切的需要。而零售企业的物流管理是企业管理中的重要组成部分，如何有效地计量和控制物流成本是零售企业提高利润，增强市场竞争力，扩大市场占有率的关键内容。因此，本文研究了零售企业有效地物流成本管理的方法。

传统的成本计量方法通常只适用于产品种类单一，生产经营流程比较简单和固定以及间接费用较少的企业或部门。采用传统成本法计量零售企业的物流成本，存在着一定的局限性，即无法准确地分配间接费用、成本责任认定不清以及无法对物流成本进行有效地改进，同时传统成本法的基本思想也与零售企业商品种类多样化、间接费用比例较高的特点相适应。因此，就需要探索新的成本计量方法。

作业成本法是根据不同的作业来分配物流成本，更注重对成本对象和资源消耗之间的因果关系并将重点放在间接成本的分配上，与物流管理中间接费用在总成本中占有较高比例的特点相符合。通过作业成本计量方法，零售企业可以有效克服传统成本方法在物流成本管理方面的局限，既可以合理、有效和真实地记录企业的物流成本，还能够促进零售企业物流活动的改进，有助于优化管理者的经营决策。

当然，零售企业在采用作业成本法时应该明白其并不是解决各种管理问题的万灵药。在实施时应该考虑成本效益原则，同时注意与基本会计准则的吻合。

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