贵州财经学院 肖远菊

税收筹划是指在不违反现行税收法律、法规的前提下，在纳税行为发生之前，对纳税人的经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，以尽可能地少纳税或递延纳税，从而实现纳税人的税后利润最大化。该活动得以开展是以对现行税收政策、尤其是对优惠政策的把握为前提的。在竞争非常激烈的今天，如果纳税人能有效实施税收筹划，这无疑将提升纳税人的财务管理绩效。本文将就商业零售企业一般纳税人的增值税筹划策略展开讨论。

1 商业零售企业及其增值税涉税分析

商业零售企业是指设有商品营业场所、柜台，不自产商品、直接面向消费者的商业企业，具体包括直接从事综合商品销售的百货商场、购物中心、超级市场、家居建材店以及采取出租柜台、场地等经营方式的综合性经营场所。该类企业是通过购销商品的差价来实现利润的，其商业周期包含了商品的采购、储存和销售三个阶段。资金流转频繁是这类企业的一个显著特点，因而对现金流的畅通和充裕提出了较高要求。

商业零售企业涉及的税金主要是流转税和企业所得税，本文将着重讨论占流转税份额最重的增值税。从增值税的纳税范围来看，该类企业的零售业务、视同销售业务、进口业务都会涉及到增值税的缴纳。而有的企业在零售商品的同时还兼营加工、修理修配劳务，如有些商场设了首饰改样加工点和高档手表修理柜台等，这些收入当然也面临增值税的缴纳。……