○李朝晖

（湖北经济学院 湖北 武汉 430074）

无论是在学术界、实务界还是在监管层，审计定价与盈余质量、董事会独立性之间的经验关系都是一个倍受关注的重要课题。虽然早期很多文献对审计定价和审计师行为做出过研究，但所提供的经验证据并不一致。在中国的制度背景下，以2008—2010年深沪两市的上市公司作为研究样本，本文实证检验了审计定价、盈余质量和董事会独立性之间的关系，试图就这一问题提供更具说服力的经验证据。

一、研究假设的提出

1、盈余管理与审计定价

独立审计是上市公司用来降低代理成本的主要监督机制。大量研究表明公司具有管理其盈余的动机，审计的价值则在很大程度上体现在其降低会计信息错报能力的高低。Watts和Zimmerman（1983）将审计质量定义为侦测和报告财务报表错报的联合概率，而该联合概率与审计独立性相关。Hanen和Watts（1997）的研究表明审计质量可能在公司与审计师之间策略性的互动中形成。因此，审计师的客观性和独立性可能影响到审计收费的高低。早期的文献已表明公司与审计师之间经济联系的强弱将对审计质量产生显著的影响。

现有证据表明在一个竞争性的市场上审计收费水平在一定程度上反映了审计师的努力水平以及法律风险的高低，这就使得在公司盈余有可能被高估的情况下检验审计定价与审计质量之间的关系将变得非常困难，在会计盈余可能被过度高估的中国资本市场上开展这一研究因而具有格外重要的意义。……