○付巧云

（南京交通职业技术学院 江苏 南京 211188）

物流作为企业“第三利润源”，已在世界范围内广泛兴起。现代物流通过对仓储、运输、配送等环节的协调管理，达到了缩短物流运作周期、降低物流成本、优化物流资源配置的目的。因此，加快现代物流业的发展，加强对物流成本管理，对降低物流成本，提高物流活动的经济效益具有非常重要的意义。

一、作业成本计算的基本原理

作业成本计算法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品、作业、客户、服务合同）的一种成本计算方法。企业是由一系列作业组成的作业链，每完成一项作业都要消耗一定的资源，产品成本实际上就是制造和运送产品所需要全部作业所消耗的资源成本之和。作业成本法的指导思想是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。

图1 作业成本法计算原理图

图1中实线表示成本计算和形成过程，虚线表示资源的消耗过程。资源是指企业为了获取产出而投入的一切事物，如资金、劳动力、材料、机器设备等。产品是指广义的产品，可以是产品、服务、顾客、部门、工程、作业、批次、销售地域等。从图中可以看出，作业成本的实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。通过物流作业成本计算法来确定每项作业的成本，这对于拥有一个众多分散产品或服务组成的物流企业来说，其应用效果是很显著的。一般来说，物流作业成本计算需要经过以下几个阶段。

1、分析和确定资源，建立资源库

资源是支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。例如发出定货单是采购部门的一项作业，那么相应办公场地的折旧、采购人员的工资和附加费、电话费、办公费等都是定货作业的资源费用。资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源以及厂房设备资源等等。

2、分析和确认物流作业，建立作业成本库

作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动，是企业划分控制和管理的单元，是连接资源和成本对象的桥梁。一个物流企业，其作业多种多样，十分复杂。确定作业是物流企业实施作业成本计算的核心，物流企业应根据自身业务特点结合其实施的物流环节划分出不同的作业。

3、确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库

作业确认后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。所谓资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况，因而是把资源库价值分解到各作业成本库的依据。

4、确定作业动因，分配作业成本至成本对象

作业成本动因是指作业被各种产品或劳务消耗的方式和原因，它是作业成本库成本分配到成本对象中去的标推，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。例如：直接人工小时、机器小时、产品数量、准备次数、订购次数、收取订单数量、检验次数等。

5、计算物流作业成本

作业成本动因选定后，就可以按照同质的作业成本动因将相关的成本归集起来，有几个作业成本动因，就建立几个成本库。物流作业成本计算就是将成本库归集的作业成本动因分配到各成本计算对象上。作业成本法核算过程如图2所示。

图2 作业成本法的核算过程

作业成本计算通过设置多样化的作业成本库和采用多种成本动因，使间接费用也按产品对象化，从而提高成本的可归属性，因此得出的产品成本能较为准确地反映产品消耗资源的真实情况。当成本归集到各作业成本库后，应按作业动因及作业成本额计算出作业成本动因的分配率。

作业动因分配率的计算式为：

式中：ri——i成本库的作业成本动因费率；ci——i成本库的作业成本额；di——i成本库的成本动因总量。

当作业动因分配率计算出来后，就可以按不同成本对象所消耗的作业量的多少分配作业成本。

式中：OHj——j产品分配的间接费用；ri——i成本库的作业成本动因费率；dij——j产品消耗成本库i的成本动因量。

作业中心成本分配到成本对象的间接费用，加上可直接追溯到成本对象的直接费用，就可以最终计算出成本对象应承担的作业成本。

式中：TCj——j产品的总成本；DMj——j产品的直接材料费；DLj——j产品的直接人工费；OHj——j产品分配的间接费用。

二、基于作业成本法的物流作业管理

运用作业成本法可以将每个客户作为成本计算对象来计算与其相关的成本，并对特定客户销售的获利情况进行分析，满足物流企业的个性化服务高的要求，实现客户营利性分析。

1、作业成本计算法在物流服务定价决策中的应用

在物流企业定价决策中，要综合考虑各种因素对价格影响，其中产品成本和市场需求是两个极其重要的因素，并决定了物流服务价格的上限和下限。物流服务成本越低，价格下限越低；市场需求越多，价格上限越高。在市场经济条件下，客户需求作为企业的外部因素，企业无法左右，而物流服务成本则是物流企业内部可以控制的因素。所以，物流企业要获得一个准确的物流服务定价，必须首先确保物流产品成本计算的准确。

在作业成本法下，按作业归集间接费用，采用多元化的分配标准，使得成本的可归属性大大增强，所得出的成本信息也更真实、更能直接反映物流服务的实际生产耗费情况，将其应用于物流企业物流服务的定价决策，则为物流企业决策者提供了更为科学的价格下限。

物流企业采用作业成本法进行物流服务定价，可以将价格的下限理解为作业成本，即物流服务成本的最低价格，至于具体价格应为多少，由于市场的动态变化性，物流企业可根据服务特性以及市场情况等对于不同物流服务使用不同的加成率来制定愿意得到的物流服务报价。

2、作业成本计算法在物流企业客户盈利能力分析与决策中的应用

在顾客导向越来越受重视的经营环境下，客户对物流服务的要求几乎不具有同一性。随着社会上各种各样物流需求的增加，物流企业面临越来越激烈的竞争环境，基于单一服务的规模经济的战略方式越来越不适应当今的物流竞争环境，而以一体化、个体化物流服务为主导范围的经济越来越成为物流企业的战略选择。然而，如何比较真实计算各种物流服务的成本，以便进行深入的物流产品盈利性分析，实施有效的物流服务产品组合策略成为当前物流企业面临的一道难题。而作业成本计算法在进行物流成本计算时所得出的结果，真实地反映了物流服务产品和客户的成本，为有效的盈利性分析提供了良好的基础。物流企业在利用作业成本计算法计算物流成本之后，我们可以发现哪些客户或服务产品是盈利的，而哪些是亏损的。企业可以根据某一客户或服务产品的盈利能力的大小对物流服务产品或客户进行决策。

物流企业有了这些不同物流服务产品、不同客户的盈利性数据，为物流企业的物流市场细分策略，物流服务产品发展策略等营销和战略问题提供极有价值的信息。针对不同的客户，采取不同的措施对其进行管理，这些措施包括：维护和扩展与高盈利客户的有关业务，实施重点照顾，提高服务质量和客户满意度；以物流服务成本为基础，根据市场需求特点，重新对服务产品进行定价；对盈利能力小的客户，按照正常的流程来进行服务；制定必要的折扣政策和减免政策，赢得低服务成本客户的其他有关业务；与协作客户进行谈判，形成双赢关系，降低物流服务成本；断然放弃持久性亏损的客户；制定营销策略，努力从竞争者手中争夺高盈利客户。

三、以作业成本计算法为管理思想，更新企业管理观念，建立绩效评估系统

物流利用作业成本计算法提供的信息，一方面，全面分析物流的内外部价值链，挖掘物流竞争优势，把握作业生命周期；另一方面，改进作业链，减少作业耗费，提高作业质量，将管理深入到作业，实施作业管理，建立绩效评估系统。

绩效评估是一个有效的管理工具，其主要目的就是使物流不断地改进。一个好的绩效评估系统应该能促使减少订货至交货的时间，提高生产率，改善质量，使客户满意。要想使物流持续不断地改进，就必须不断地衡量增值作业和那些使物流成本增加的关键因素。绩效评估保证作业的完成，衡量作业的效果，发展和应用绩效评估是持续改进和成本管理的关键。设定不断向前的目标是持续改进的关键。

物流作业管理把管理的重心深入到作业水平。以“作业”作为管理的起点和核心，比传统的以“产品或服务”作为物流管理的起点和核心，在层次上大大地深化了物流管理把管理的中心深入到作业水平而形成的作业管理，是物流管理的发展趋势。

通过作业成本计算法计算物流产品成本，运用成本信息帮助企业的管理者决策是物流成本核算的本质所在。作业成本计算法可以通过分析物流作业动因，了解引起物流成本的因素，从而有目的、有重点地抓住关键的物流要素，有效地控制物流成本；并且可以通过分析作业成本的归属，了解该作业的效率，进而改善作业，消除不增值作业。物流成本已经成为物流企业应对市场竞争和维护客户关系的重要的战略决策资源，对物流成本的研究就是为了掌控这一战略资源，利用作业成本计算法核算物流成本是降低物流总成本，增强企业竞争优势的有效途径。作业成本计算法作为一种先进的思想方法正在物流管理中逐渐得到重视。

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