浙江经贸职业技术学院 丁 涛

爱伦·A·泰特指出：一些“国家的讨论表明，它们是对增值税的累退性、可能产生的较高的管理成本、潜在的偷漏税可能性、纳税人纳税成本增加以及会引起通货膨胀等不无担心，因而对增值税只能敬而远之。”据欧盟委员会析，当前欧洲增值税逃税年达600亿欧元。目前各成员国大量的地下交易往往不开发票，导致逃偷VAT更加严重。欧盟某些成员国的增值税逃税竟占G D P的30%。可见，在许多国家的实践表明，增值税在防范偷税方面的机制的作用并不十分理想。

一、增值税对于偷税的制约防范机制

依据现行的增值税应纳税额计算办法，当期应纳增值税等于当期销项税减去当期进项税。由该计算过程可以看出，纳税人偷逃增值税的基本方法无外乎隐瞒销项税和虚增进项税。从增值税的制约机制来看，增值税机制在很大程度上可以防止纳税人通过隐瞒销售收入从而减少销项税的计算。

例如，甲企业将产品销售给乙企业，乙企业如果身份为一般纳税人，则必然要求甲企业开具专用发票，否则乙将无法抵扣进项税。因此，企业之间的购销行为一般很难通过不开或少开发票隐瞒销售收入。而且即使甲企业发生了为乙企业少开或不开发票，由于乙企业相应地减少了进项税的抵扣，乙企业必然要为此多交税。从增值税链条来看，总的纳税额度并未减少。

从增值税的纳税检查来看，如果开具了销售发票，购买者就要根据发票来申请增值税的抵扣，如果这个抵扣金额与销售者计算的销项税金额不相符，这在进行增值税审计时就有被查出的可能。……