刘爱松

（广东轻工职业技术学院，广州 510300）

财政专项资金是指各级政府为了扶持、发展某项事业而专门设立的，具有专门来源和专门用途的资金（肖正兰和张云龙，2010）。凡属财政公共资金都应纳入国家审计的范围。随着社会公众对政府履行受托责任的要求越来越高，对财政专项资金的绩效审计的要求也越趋严格。公众对财政专项资金使用的要求最终表现为希望其发挥最大的效益，即希望投入的公共资金能够物有所值（value for money）。财政专项资金绩效审计从经济性、效率性和效果性三个方面对财政专项资金的使用进行评价，是因应社会公众要求加强政府受托责任的产物。和传统的财务审计不同，绩效审计在审计对象、审计目标、审计方法的选择上以及审计意见的形式上具有很大的灵活性，标准化程度低，需要审计人员根据每个项目进行职业判断，确定适用的审计方法、评价指标及审计报告的具体形式和内容。基于此，最高审计机关国际组织（INTOSAI）审计准则委员会在其颁布的《绩效审计指南》中指出，绩效审计究竟该如何操作应当由审计人员以单个审计项目为基础分别确定，这使得每个绩效审计项目都是独一无二的，一个项目的审计方案无法套用到另一个项目上。而财政专项资金项目种类繁多①据不完全统计，我国各级政府的专项资金有八大类108项，且涉及面非常广（肖正兰、张云龙，2010）。，对其进行绩效审计就更加无法标准化。但绩效审计毕竟是对审计项目的经济性、效率性和效果性三个方面进行评价的审计，即使审计项目千差万别，其评价的目标却不会因此而有改变。……