赵娜

随着经济全球化的发展，企业管理模式和组织模式的变化，传统的预算和战略管理模式相互脱节，不能适应内外环境变化的要求，不能有效地总领全局和协调各方，逐渐暴露其弊端，影响了企业的发展。平衡记分卡的引入很好的解决了这一问题，成为连接预算和战略的桥梁，在推动企业发展中发挥至关重要的作用。

现行预算管理的缺陷

随着经济全球化的发展和国内外经济环境的变化，传统的预算管理系统逐渐暴露出它的弊端：一、预算偏离企业的战略。一方面，预算是企业预先制定的，具有一定的刚性，而战略则是随着内外环境的变化适时变动。另一方面预算主要是根据内部财务指标指定的，涉及的非财务指标较少，而战略则是综合内外环境中各种指标的变化制定。二、预算一般具有时期性，体现某一特定一定时期的计划，而战略则具有长远性，反映企业的长远发展愿景。三、预算只能反映企业的发展状况，而不能解释导致这种状况的因素，不能发现价值创造或价值减少的驱动因素，因而指导性差，不能适时的做出变更和调整。四、预算的目标与业绩评价相脱节，使得预算流于形式，不利于起到对员工的激励作用，一定程度上阻碍了预算的执行。

传统战略管理的不足

企业战略在企业发展过程中起着统领全局的作用，经济环境的复杂性和多样性，企业之间要生存和竞争就必须要有长远眼光和战略目标，传统的战略管理不得不引起质疑。一、战略制定的笼统，缺乏可操作性。大多数企业的战略只是粗略地描述了企业未来发展规划和企业的愿景，并没有将战略具体化，从而战略在实施的过程中缺乏可操作性。二、战略受传统绩效评价影响，只停留在现在，而缺乏长远眼光，只体现财务状况，没有全局性。三、业绩评价与战略相脱节。传统业绩评价片面甚至没有包含重要的指标，使得战略缺乏执行力和全局性。

平衡记分卡理论

平衡记分卡从四个视角考核和管理企业业绩：财务、客户、内部业务和创新与学习，将企业战略转化为具体的行动目标。其中，财务视角：从股东出发，反映企业价值增加、股东财富增加，现金流量增加等等；客户视角：确立与企业来往的客户，包括现有的客户和潜在的客户；创新与学习：从企业员工出发，包括人力资源的开发，创新和竞争技能的培养等。平衡记分卡不只是各个维度的指标体系，它必须涵盖预算和战略的相关内容，具体而言具有以下优点：第一，完善的指标考核体系。平衡记分卡所设计的考核评价指标体系中财务指标与非财务指标的相结合，避免了单一的财务指标考核的片面性和局限性。第二，服务于战略管理。平衡记分卡以战略为中心，把企业抽象的战略转变为具体的、可衡量的目标，将企业目标逐层分配到各个岗位，并把战略目标作为绩效考核的标准，保证企业战略目标的实现。

平衡记分卡——连接预算和战略的桥梁

一、平衡记分卡与预算。基于平衡记分卡的预算管理，在预算管理中融入平衡记分卡的思想，在原有的预算层面上适当考虑财务、客户、内部业务、创新与学习四个方面的指标。根据平衡记分卡对传统预算做相应调整。在预算的过程中要把四个维度涉及的考核指标与企业战略进行比较，按照四个维度相互之间的关系，控制和纠正企业经运营过程中的偏离企业目标的方面，保障战略的有效实施，预算指标的完成和业绩评价协调一致。

二、平衡记分卡与战略。平衡记分卡是战略管理体系的重要工具。第一，平衡记分卡使员工更好的理解企业战略，将日常运营与企业的战略和愿景联系起来。平衡记分卡将战略层层分解，从高层管理部门到每一个员工都形成其对应的战略目标，作为一种绩效考核体系使得员工在完成指标的同时更加关注企业战略，理解企业战略。第二，平衡记分卡能对战略执行进行有效控制并且适时做出调整。战略制定后要随着外界环境的变化以及战略实际的执行情况做出适当的调整，调整的前提是对战略执行过程进行有效地控制和评价。平衡记分卡恰好完成了这一任务，它将战略目标细化到每一个部门、每一个岗位，通过四个维度不同指标的绩效考核来控制和评价每一个环节战略的执行情况，将执行情况与战略目标相比较，然后适时并且恰当地的调整和更新战略目标，然后再通过平衡记分卡有效地从上往下传达新的战略目标。第三，平衡记分卡采用了衡量未来的驱动因素，使得企业更好的关注未来的战略目标，而不是只停留在财务报表反应的过去的结果。这样制定的战略才具有前瞻性和指导性。

综上，平衡记分卡是在关注预算考核指标的同时，也考虑了战略指标。平衡记分卡不是简单的把财务指标与非财务指标简单拼加在一起，而是综合考虑了具有因果联系的各结果与其相关的驱动因素。因此，平衡记分卡能够把企业战略和预算整合起来。当然，平衡记分卡不是简单机械的加入预算和战略即可，要注意与预算和战略的有机结合，因地制宜的做出调整，灵活的应用才能取得理想的效果。

（作者单位：河北大学）