聂志萍

（河海大学 商学院，江苏 南京 210098）

同一控制下企业合并的会计问题被国际会计准则委员会（IASB）确认为中国特殊情况和环境下的一项会计问题，[1]该问题在国际上尚无明确、统一的规范。2006年，我国财政部颁布的新企业会计准则中第20号（CASC20）《合并报表》将并购业务的会计处理按照交易双方是否为同一控制的标准来划分。在国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会（FASB）的“企业合并”合作项目（Joint Project）两阶段中，同一控制下企业合并的会计问题一直排除在研究范围之外。①难道同一控制下企业合并在各国经济实务中并不重要吗？事实并非如此。美国、加拿大、澳大利亚、新西兰、中国、日本、法国、德国等国的准则制定机构均表示这类交易在其国家频繁发生且十分重要。各个大型会计师事务所也声称这类交易构成国内并购和跨国并购的重要份额。[2]2006年，欧盟向国际会计准则委员会提出将同一控制下的企业合并纳入国际会计准则委员会的议事日程。2007年，国际会计准则委员会决定在与美国财务会计准则委员会“企业合并”合作项目之外将同一控制下的企业合并设专项予以研究。然而，该项目的研究一再被推迟，至今尚无进一步明确的研究动态和结论，并转变为国际会计准则委员会的非在研项目（Inactive Project）。鉴于国际会计准则委员会在该问题上的拖延，欧洲进取会计行动组织协调委员会于2009年决定自行开展对该项目的研究计划。

实务中的迫切需求与国际准则中的规范空白形成鲜明对比，说明同一控制下企业合并问题值得关注。……