郑树旺 宋宪华

国有企业内部控制的效率研究

郑树旺 宋宪华

一、研究我国国有企业内部控制效率的前提和立足点

1.以财政部等五部委2008年颁布的《内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》）为基本点。尽管《基本规范》只对上市公司进行了强制性要求，没有针对不同产权企业进行细致的划分，但由于该规范基本体现了COSO在1992年颁布的《内部控制—整体框架》的五要素思想，且我国的基本规范也是综合考虑了所有企业的基本情况，因此，以内部控制规范为原则进行内部控制效率的研究是合理的，也是目前条件下的最佳选择。

2.应主要参考执行国资委2006年颁布的《中央企业全面风险管理指引》，而对COSO的《企业风险管理—整体框架》只做相应的借鉴。目前，我国国企的发展水平还很不均衡，而且，国内内部控制制度的实施和相关研究起步较晚，如果一味采用西方国家的标准，不但会因为实施成本过高而遭到企业的抵触，而且也会由于现实中很多条件的缺乏而适得其反。因此，在现阶段，参考《中央企业全面风险管理指引》执行是更佳的选择。

二、国有企业内部控制效率低的主导原因分析

（一）内部环境

1.权利机构的定位不合理。目前，我国国有企业普遍存在管理层权利定位混乱、权利分配不明确的问题，而这一问题不仅导致企业的治理结构混乱，也恰恰是影响企业内部控制制度实施主体确立的关键。一方面，我国国有企业目前普遍采用董事会、党委会以及高级管理层（主要包括监事会和经理层）作为主要管理人员的组织模式，但三者之间关系定位混乱，权责分配也很不明确。……