赵彦锋(1.中南财经政法大学 会计学院，湖北　武汉　430073；2.黄河科技学院 商贸学院，河南　郑州　450000)

1999年，加拿大特许会计师委员会(Canadian Institute of Chartered Accountants，简称CICA)的控制标准委员会(Criteria of Control Board，COCO)发布了《评估控制指南》(Guidance on Assessing Control)，指出“对控制的评估应着眼更多的是企业未来，而不是对过去的评价。”①而公允价值会计信息具有面向未来、面向市场、面向价值，关注风险的特性，能够成为控制的对象。本文认为，有效的控制机制能够抑制准则执行中机会主义行为，保障公允价值信息生成过程的透明，从而提升会计信息质量。

一、公允价值会计信息控制的由来

从研究现状来看，以前人们对公允价值会计信息控制的研究是包括在公允价值审计与内部控制的研究中；近年来随着公允价值范围的扩大，逐步形成公允价值会计信息控制机制研究。

(一)公允价值审计中对公允价值信息控制的提法

在公允价值审计准则中首先提出“公允价值计量和披露程序相关控制活动”的概念。 “审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及相关控制程序过程的充分理解，以发展有效的审计方法”(IFAC，2002；AlCPA，2003)。2002年12月，AICPA还发布了一个针对具体资产、负债和所有者权益组成部分公允价值计量和披露审计的工具包(A Tool kit for Auditors)，指出，“当获得确定在企业合并中取得资产和承担负债相关的公允价值计量和披露的实体过程的理解时，审计人员考虑对确定公允价值计量过程的控制”。②

随着风险导向审计成为审计研究领域的主流思想，公允价值审计准则使用“相关控制活动”的提法。……