耿燕张健

水利工程财政评审工作的探讨

耿燕张健

一、前期准备工作

1.评审策划

策划是评审工作的关键，要从评审依据、人员组织、后勤保障、安全、工程量和设计变更的确认范围、工程索赔的认定、建管费的使用规范性等方面完成评审策划，使全体评审人员在进场前思想统一，任务明确，责任到人。

水利工程主要分河道、堤防、单体建筑物（泵站、水闸、船闸）、枢纽建筑物（水库、水电站）、引（调）水等。应根据工程的性质、复杂程度及具体情况选调相应的评审人员。

2.掌握工程基础资料

工程基础资料是评审工作的基础，应尽可能占有和掌握清楚。基础资料分为三个阶段：项目前期资料、开工前资料、施工过程中资料。前期资料和开工前资料应在进场前进行详细的研究和消化，了解工程建设的背景和目的、工程规模、批复的初步设计和招标及实施工程量的对比情况。

二、评审工作要随着工程进展逐步介入

目前水利工程的财政评审的时点一般在主体工程结束后进行，也有在工程基本结束后进行的，这种情况下往往造成评审认可则违反原则，不认可又会造成损失的两难局面。要避免这种现象，应建立财政投资支出项目管理新机制，建立事前、事中、事后全过程、全方位的跟踪评审，有效提高投资管理水平，积极为财政投资监管“补位”。针对项目管理新情况、新变化多的特点，应把握关键“节点”，重点在投资的入口、出口、关口进行“把关”，不断前移评审关口，实现对财政投资项目的全过程、全方位、动态化的综合控制管理，同时将投资评审工作和项目建设单位的服务结合起来，通过评审帮助建设单位堵塞漏洞、规范管理。

同时财政评审工作要随工程进展逐步介入，建立财政评审和工程建设的协调机制，在工程建设开始时财政评审单位就要确定评审人员，评审人员要经常深入工地，及时了解工程建设进展情况，及时对工程建设中的重大变更、概算外工程、工程量出现重大变化、索赔、建管费开支等事项提出指导和建设性的意见，为后期的评审工作提供便利。

三、评审过程中应注意的事项

1.工程部分

（1）合同内工程量和费用增加较大

①地质原因。如基础淤泥层或砂基处理工程因施工时段改变等原因造成工程费用大幅增加；岩石断层或构造发育等造成超挖或边坡卸载，导致开挖量和回填量增加；灌浆工程由于钻孔达到设计深度时，透水率大于设计值，只能继续往下延伸，造成钻孔和灌浆费用大幅增加。

②设计（勘测）原因。如由于基准点不准导致地形测量不准确，造成开挖回填或混凝土工程量增加；在施工图中更改批准的初步设计方案，如某桥梁工程初步设计时采用的是扩大基础，施工时发现砂砾石厚度较大，又改为灌注桩基础；还有某些水库加固工程在施工时把块石护坡改为混凝土现浇护坡等。

③业主原因。业主改变建筑物的使用功能或扩大建筑物的规模。某些工程将施工用的临时交通桥变更为永久交通桥；大部分除险加固工程都存在增加管理用房面积和提高装修标准的问题。

④施工单位原因。主要是施工单位不按监理批准的施工技术方案或设计图纸施工，造成检测不合格，需返工处理等。

（2）合同外（概算外）工程

包含两个方面的内容。一部分是概算中有，但招标中未包含。一部分是概算中没有，但工程施工过程中必须实施，或工程运行中又必须具备。如有的工程大型设备进场时，沿途道路桥梁不能满足运输要求，要拓宽道路、加固桥梁，这部分费用初设中有，但招标时不含；有的加固工程由于受投资额度限制，部分需更换的设备在初设时没能列入概算，但通过招标的结余资金，变更设计，增加这部分内容。应根据实际情况予以认可或部分认可，工程量应据实审核。

（3）索赔

①业主原因。主要有3个方面：一是业主未能按期提供施工场地，造成施工单位进场后人员窝工、设备闲置、工期延误；二是业主要求提前完工，要求施工单位在一定时间内增加人力、物力、财力、设备的额外投入；三是由于征迁等原因，导致工程暂停施工，这类索赔只考虑人员的生活费、设备的保养费等，工期给予顺延。

②自然条件原因。发生超标准洪水、异常天气、地震等原因。地震等灾害引起的损失一般在合同中都有专门约定。水利工程因自然条件发生的索赔主要是指超标准洪水和异常天气造成的损失。如挡水围堰的设计洪水标准是20年一遇，但遭遇超过设计标准洪水时，施工单位采取抢险措施后仍然淹没基坑，造成经济损失和工期延误；雨雪天气超出正常年份，导致施工单位人员窝工、设备闲置、工期延误等。这类索赔只考虑围堰抢修、基坑排水、人员生活费等，工期给予顺延。

③设计原因。主要有两个方面的原因：一是在施工过程中改变结构型式，导致施工单位的准备工作作废；二是施工单位已完成某个部位，设计又要求更改。如在岩石高边坡开挖中，施工单位已按施工图开挖完毕，设计又提出需继续开挖，施工单位要重新搭设脚手架进行开挖等。这类索赔只考虑材料部分损失、补偿部分工期、部分临建费用等。如完全是由于设计错误引起的，可以考虑核减部分设计费。

④监理单位原因。一是监理单位把关不严，将不合格的工序、半成品、构配件等评定为合格，导致出现质量问题，需返工处理；二是监理工程师的指令或通知导致返工、暂停施工；三是现场情况紧急，监理工程师现场处置不当，造成损失或工期延误等。这类索赔只考虑相应部位或构配件返工处理费用、补偿损失的工期等，同时可以考虑核减部分监理费用。

⑤物价上涨原因。部分工程工期较长，在施工过程中，大宗材料如钢筋水泥等价格上涨幅度较大。招标文件中规定达到规定调价幅度的，可给予调整；如招标文件规定在合同期间不予调价的，则不予调整；但工期延长，超出合同工期后材料涨价，应给予调整。

2.财务部分

（1）建安工程投资评审

主要包括以下四个方面的内容：一是对照有关财务核算办法，检查“建安工程投资”会计科目设置是否恰当、合理，是否按项目内容设置二级明细账，并按支付类别设置三级明细；二是审查各类明细账对应的过程结算，其预付工程款、预付备料款、库存材料、应付工程款等以及各类明细科目的组成内容是否真实、准确、完整；三是审查工程结算是否取得合法的发票，是否按合同规定扣留质保金；四是对有甲供材料的项目，应审查甲供材料的结算是否准确无误，审定的建安工程投资总额是否已包括甲供材料，审查预付款是否在工程结算中扣回。

（2）设备投资评审

包括以下四个方面的内容：一是限额以上设备的采购是否进行了招标；二是设备采购的品种、规格与批准的初步设计是否相符，是否存在增加数量、提高标准等现象；三是设备采购、安装调试过程中发生的各项费用是否在设备采购合同内，进口设备各项费用是否列入设备购置成本；四是与设备投资支出相关的如器材采购、保管费的核算是否遵循基建财务会计制度。

（3）待摊投资评审

包括建设单位管理费、土地征迁费、土地复垦及补偿费、勘测设计费、监理费、试验研究费、设备检验费、利息及其他待摊投资等。评审包括以下七个方面的内容：一是年初余额是否与上年度财务报表及相关审计工作底稿的记录基本一致，年末余额是否与财务报表、总分类账、明细账的数额一致，对核对中发现的差异应结合具体项目明细进行调查分析；二是对照有关财务会计核算办法，检查“待摊投资”的科目设置是否恰当合理，是否按列明的项目内容设置二级明细账，并按支付类别设置三级明细账，同时按待摊投资内容设置明细科目，登记辅助账；三是抽取一定数量的记账凭证、所付原始凭证，对照有关财务、会计制度规定进行检查；四是检查待摊投资是否在财务报表中进行了恰当的分类和充分的揭示；五是严格查证建管费支出超标准的明细；六是土地征用及迁移补偿、勘测设计费、监理费、环境影响评价费等是否按国家有关规定执行；七是联合试运转费不包括应由设备安装工程费用开支的调试及试车费用，以及在试运转中暴露出来的因施工、安装或设备缺陷等发生的处理费用。不进行试运转或运转收入大于等于支出的工程，不列此项费用。

（4）其他投资评审

主要评审内容包括房屋购置、教育培训支出，以及各种无形资产和递延资产发生的支出是否合理、合规，是否有超出概算范围和建设规模的内容，入账凭证是否真实、合法。

四、结语

要做好水利工程的财政评审工作，既要把握好政策，也要掌握好灵活性；既要做好评审的策划工作，更要把握好评审的重点，为国家和社会当好资金守护人，保证财政资金的安全和使用效率。同时还要开展项目的后评价工作，全面评价财政资金的使用效果，为以后的工程建设提供宝贵的经验

安徽省财政投资评审中心 230061 安徽省水利水电勘测设计院 230088）