康 曼

【摘 要】内部控制制度是企业加强经营管理、提高经济效率的重要手段。2006年新会计准则的颁布对我国企业内部控制建设是一个挑战。如何提高企业的内部控制是一个迫切问题。本文以中石油川庆西钻公司为研究对象,通过调查分析,了解其内部财务控制现状,对其存在的部分问题提出改进建议。

【关键词】内部控制;调查分析;会计制度

中图分类号:F230文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)07-0154-01

我国2006年12月颁布的新企业会计准则包括一个基本准则和38个具体准则,其中第27号具体准则——石油天然气开采为新增准则,用于规范石油天然气开采活动的会计处理和相关信息的披露。由于我国企业内部控制长期以来比较松散,许多企业没有科学的内部控制制度。2007年我国开始在上市公司中试运行新企业会计准则时,中国石油集团公司及其下属分公司,上市子公司等都是实施新准则的先驱。本文通过对川庆工程公司实地调研后得到一些原始数据,将其与理论知识相对比,研究后得出相应的结论。

1 调查方法及问题设计

川庆西钻公司是中国石油天然气集团公司的下属企业,是原川局实施专业化重组,将原川西北、川西南、川中、川南4个综合性矿区的钻井及钻井相关的业务进行整合的专业化钻井公司。拥有48支钻井队,在深井、超深井、水平井、定向井、欠平衡钻井等方面拥有先进的工艺技术和过硬的作业经验,在中石油创造了令人瞩目的“磨溪速度”和“磨溪经验”。本文以中石油川庆西钻探公司为调查对象,以直属机关财务资产部为调查重点,通过访谈法、查询法和观察法等方法,对公司财务资产部的工作流程,内控制度进行了解,查阅相关书籍和企业资料,对相关职工采用询问、观察、笔录等方法展开关于内部财务控制制度方面的调查。

在调查问题设计方面,根据本文的调查目的和意义,本调查主要对公司治理结构、财务制度建设、财务控制方法、内部会计控制制度和业务控制制度五个板块进行具体调查。比如针对财务制度建设问题,提出“公司财务制度的制定流程如何,是否规范,是否遵照国家的法律法规”等问题;针对财务控制方法提出了“财务制度控制方法与公司情况是否相符、相适应”等问题进行调查问题的设计。

2 调查结果分析

通过调查了解,西钻公司的财务制度主要是依靠中国石油集团公司制定的企业内部控制制度来进行日常的内部控制管理的。

2.1 在财务制度建设方面是遵照一定的程序来完成的,包括以下几じ龇矫

中国石油集团公司先行制定《集团公司会计工作手册》下发; 根据西钻公司的具体工作特点选择手册的使用内容; 深入基层,实地调研,补充完善手册的内容; 组织编写西钻公司财会制度汇编; 审核、校稿、交大会讨论通过; 刊印、并发放给公司的会计工作人员学习使用。中国石油集团公司在制度建设方面编写了《中国石油天然气集团公司会计手冊》,且每年都会随着新知识、新技术的更新逐步完善。调查发现,每年的年初都会印发《会计手册》,然后各下级单位按自身的实情制定《财务制度汇编》。

[BT(4+2*2][STFZ][WTFZ]2.2 在财务控制方法方面,西钻公司按照我国2001年由财政部颁布さ摹赌诓炕峒瓶刂乒娣丁—基本规范》制定了符合自身实际的《企业げ莆裰贫然惚唷

从不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财务保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等八种基本方法来分析西钻公司的会计控制方法。比如:核算会计和出纳岗位是绝对分离的,西钻公司在该岗位上还额外设定了出纳岗位两年一轮换,必须由在财务资产部工作一段时间的会计人员出任;对稅章、公司章和私章的管理采用相应的制度来规范,不能越俎代庖等等。

2.3 在内部会计控制方面,由会计组织控制、会计核算控制和会计ぜ喽娇刂迫部分组成

西钻公司的财务会计工作是由原来的财务科和资产管理科合并成立的机关财务资产部负责的。财资部下设六个工作小组(核算组、预决算组、资金组、产权组、资产管理及公积金管理组,稽核组)和一个钻井队成本员管理中心。西钻公司财资部通过检据报销政策、财务软件、会计凭证、登记账簿、编制报表、实行会计监督、会计数据的储存控制等方式有效进行会计核算控制。

2.4 在会计业务控制制度方面

由于西钻公司的经营特点限制,本文从以下几个重点进行调查。 货币资金会计控制。西钻公司的主要货币资金工作由财资部资金组担任,资金组由司职资金计划、机关报销、现金出纳和银行存款出纳岗位等四人编制。机关报销由资金组相关岗位出具记账凭证,银行存款的往来由资金计划岗位出具记账凭证。公司财资部用定额备用金制度来进行管理。另外,在现金预算制度、银行存款控制制度、票据和有关印章的管理制度等方面公司都有相应的制度进行规范。 实物资产会计控制。西钻公司经营业务是提供钻探技术服务和劳务服务,公司对固定资产岗位派遣机关财资部专业最过硬的职工来担任。在制度方面主要包括职务分离制度、资本支出预算控制制度、验收控制制度、账簿记录控制制度、维修保养控制制度、折旧控制制度、盘点控制制度、报废清理控制制度、固定资产的保险控制制度等几个方面。 成本费用类会计控制。西钻公司的生产成本核算采用的是作业成本法,比如对外劳务采用定额来制定报价。

3 问题总结及改进措施

通过深入西钻公司机关财资部调研,发现该公司的具体财务控制制度更为健全,财务控制效果较好,但也存在一些亟待解决的问题,主要有:第一,在成本员管理方面,钻井队管理执行“三班倒”和轮休制度,成本员是联接机关和前线工人的桥梁,通过本人实地调研可知,成本员的专业素质参差不齐,责任心不强,成本员的选拔和归属不科学。第二,在机关财资部的管理方面,会计核算不符合规定。由于中油软件的技术问题和管理问题,造成了日记账不能按规定逐日逐笔登记导致资金管理问题。重组后财资部“定岗定员”没有落实,兼职代岗形象严重,岗位分工和人员配置不合理。

为了改进西钻公司的财务控制问题,笔者提出几点建议:第一,对于成本员管理问题。成本员是钻井队与机关管理部门的联系纽带。由于钻井队工作地点的特殊性带来成本员管理的困难,一方面要加快成本员管理中心的建立,选拔一专多能性、学历层次较高、责任心较强的钻井前线工人或大学生担任成本员,加强继续教育和道德教育,提高成本员素质以提升钻井队原始凭证质量;对成本员管理制度执行一定要得力。第二,对于机关会计工作问题。首先要出台新制度,改变按档拿工资的制度;其次应建立公司人才库,实行奖励制度鼓励职工提高专业技能;最后要完善内部审计工作。撤销财资部下属的内部审计岗位,在公司办或纪检部下设岗位司职内审,工资关系和责任关系划归局内部审计中心,加强了上级对西钻公司的控制管理。

げ慰嘉南:

[1] 中国石油天然气集团公司会计手册(2007)[S].内部刊印,2007.12.

[2] 张国康,黄金曦,罗彬.内部控制制度[M].上海:立信会计出版社,2002.

[3] 樊行健.公司治理与财务治理[J].会计研究.2005.2.