试析期末“未分配利润”的会计处理

2010-08-03李德吉

中国乡镇企业会计 2010年3期

李德吉

未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的。

一、期末结转的会计处理

期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当年实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或净亏损，转入“利润分配——未分配利润”科目。同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。

二、分配股利或利润的会计处理

经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。发放时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目。

三、未分配利润弥补亏损的会计处理

在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。由于未弥补亏损形成的时间长短不同，有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。其会计处理方法均相同。但是，两者在计算交纳所得税时的处理是不同的。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。

四、未分配利润转增资本的会计处理

经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，并在工商部门办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。投资企业收到股票股利时，并没有增加资产或所有者权益，持股比例也没有增加。虽然所收到的股票有市价，但这种市价已存在于原有的股票市值中，在除权日，会由于派发股票股利而使开盘价格降低，即使以后市价有可能回升，但在股票未出售前，属于未实现的增值，根据收益实现原则，不能将股票股利确认为收益，因此投资企业收到股票股利时不用作会计处理，只需在备查簿中登记所增加的股数。

例：山东大华股份有限公司的股本为1亿元，每股面值1元，2009年初未分配利润为贷方8000万元，2009年实现净利润5000万元，该公司按照2009年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.3元派发现金股利，按每10股送3.5股的比例派发股票股利。2010年3月10日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。

（1）2009年度终了时，企业结转本年实现的净利润

借：本年利润 5000

贷：利润分配——未分配利润 5000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积 500

——提取任意盈余公积 250

贷：盈余公积——法定盈余公积 500

——任意盈余公积 250

（3）结转“利润分配”的明细科目

借：利润分配——未分配利润 750

贷：利润分配——提取法定盈余公积 500

——提取任意盈余公积 250