张惠端 河北省科学技术馆

试论企业货币资金管理与内部会计控制

张惠端 河北省科学技术馆

货币资金是企业生命的“血液”，因此对其如何进行有效管理非常重要。而内部会计控制可为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果而提供合理保证，对加强企业经营管理，维护资金安全，提高经济效益，具有十分重要的现实意义。

货币资金；内部控制；创新

一、对货币资金进行内部控制的必要性

（一）职务分工与权限要求

明确办理货币资金业务不相容岗位的互相分离，使有关人员相互制约，减少发生差错和舞弊的可能性。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督。对于重大的货币资金支付应由单位有权批准的机构或负责人审批，其业务决策记录必须作为档案保管。

（二） 业务记录要求

会计记录要真实、及时和正确。企业的收付款业务必须集中出纳部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。有的会计人员利用职务上的方便，把收到的货款暂不上交入账，私自挪用，待下次收到其他款项后，再开始补记账，依次类推，利用时间差挪用公款。

二、货币资金管理中的漏洞

一些企业由于内部会计管理失控，往往致使不法分子乘机占有货币资金，以下就企业货币资金管理中的漏洞及处理方法加以论述:

（一） 现金收付业务

1 涂改凭证金额

会计人员使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，贪污相应款项。

2 票据头尾不一

对于一式多联的票据，在出票时往往需要套写，若利用假复写的方法，会使票据联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多。

3 虚开发票

会计人员利用职务上的便利条件，与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资，奖金等，从而将多支的现金据为己有。

（二）银行存款收支业务

1 擅自提现或填票购物

会计人员或出纳人员，擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票购买物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。

2 多头开户，截留公款

会计人员利用个别银行间相互争资金，拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上。出现这种情况，往往是企业印章的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。

3 出借支票，银行账户

会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理收、付、转账业务，从中捞取私利。究其原因是企业票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。

三、内部会计控制如何防止货币资金管理中的错弊行为

要减少或消除货币资金管理中的错弊行为，除了依法加强外部监督外还需要建立一套完整的内部会计控制体系，对货币资金流转过程的各个环节进行事前，事中的防范和事后的评价，应着重把好四关，建立健全三个内部会计控制制度以达到货币资金的安全、完整。

（一） 严格执行货币资金内部会计控制规范

1 用人关

用人单位在招聘会计人员时，应全面审查应聘人员的受教育程度和工作经历等。其中对思想品行，道德修养等方面要重点把关，慎用有污点的会计人员。在试用期内还要继续跟踪观察，以决定去留。会计人员录用后，还要不断地对其进行道德水平和业务水平的再教育。

2 制度关

企业应制定出切合企业实际的货币资金内部会计控制制度，包括内部牵制制度，稽核制度，盘点核对制度及手续制度等，作到账账相符，账实相符。

3 票据签章关

企业应加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据的购买，保管使用，背书转让及注销等环节的职责权限和程序，防止空白票据的遗失和盗用，同时要加强银行预留印章的管理工作。

4 把好监督关

企业应建立对货币资金的监督检查机构，明确检查人员的职责权限，定期和不定期的进行检查，抓好各项制度的落实工作。其监督检查的内容主要包括：货币资金相关岗位及人员的设置是否符合要求；货币资金授权批准制度的执行是否到位；各种印章及票据的保管是否存在漏洞等。

(二) 做好三个货币资金内部会计控制制度的建设

1 货币资金完整性控制

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。

(1) 发票、收据控制

发票、收据控制是利用发票，收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种完整性控制手段。如企业违规开具“大头小尾”，“小头大尾”的发票；多给、不给客户餐饮发票；空白收据、发票到处可买；自制收据；收据不连号或无号，或以白条代替收据等。

(2) 银行对账单控制

银行对账单控制是利用银行对账单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。

(3) 往来账核对控制

往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用﹑贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。

2 货币资金安全性控制

(1) 账实盘点控制

账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法。如编制银行存款余额调节表。

(2) 库存限额控制

库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。

(3) 实物隔离控制

实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能浑水摸鱼，侵占货币资金。

(4) 岗位分离控制

岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制，相互监督作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账）；货币资金收支与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证）；空白支票与印章保管分离，银行对账单取回，余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。

3 货币资金合法性控制

货币资金合法性控制针对的是货币资金的收入与支付。对于业务量大，单笔金额大的单位，记账凭证应由两个人复核，即增设复核会计，科长再复核。又如，通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收付；对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管理者本人，因此国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。

四、货币资金管理与内部会计控制方法的创新

（一）树立以人为本的新观念

人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。强调以人为本，企业资产管理与内部会计控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到资产管理与内部会计控制的最佳效果，促进整个企业健康、持续、快速发展。

（二） 对原有内部会计控制制度的改革与创新

原有的内部会计控制制度暴露了一些突出问题，如体系不够完善、内容不够完备、监督不够得力、可操作性不强、滞后性明显等。企业内部会计控制制度要创新，就要建立一套行之有效的内部会计控制制度，如建立新型的成本、费用控制制度，破除传统的成本、费用与科技创新、市场经济相脱节的弊端，使内部会计控制制度更规范，更具现实意义。

（三）企业内部会计控制的管理创新

重视和加强企业资产管理工作，从严治企，实现管理创新，是国有企业适应市场、增强竞争力的迫切要求。从总体上讲，我国企业的管理水平同发达国家相比，还有很大的差距。如经营观念陈旧、管理基础薄弱、管理水平低下的状况还没有完全改变；财务账目不实、采购和销售环节“暗箱操作”，生产经营过程“跑冒滴漏”等问题仍然相当严重。对此，企业应围绕建立现代企业制度的要求，在加强企业管理方面利用畅通的信息渠道，实现集成化、价值化、智能化和网络化的管理，用电子商务跨越企业的边界，实现真正意义上的畅通于客户、企业内部和供应商之间的供应链管理。

货币资金管理与内部会计控制紧密相连，建立健全的内部会计控制有利于企业资产管理，确保企业经营管理活动合法有效；而货币资金管理是否存在漏洞又反映出企业内部会计控制是否完善。内部会计控制的加强需要企业对法规的遵守和社会各种力量的支持，以便更好地为社会的发展做出贡献。

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