高校ＢＯＴ融资项目及其账务处理的探讨

2009-12-07冯汉杰

现代经济信息 2009年19期

冯汉杰

摘要:BOT项目融资模式是高校创新融资模式,其账务处理没有现成法律依据和会计制度要求,各地教育主管部门也没给出具体的指导意见,各高校对其账务处理方法不尽相同。本文首先对BOT项目融资模式进行了介绍,再从BOT模式在高校中的需求与发展、高校BOT项目融资账务处理的现状进行分析,最后结合BOT项目的特点及事业会计的有关要求,提出对高校BOT融资项目账务处理的建议。

关键词:高校 BOT 账务处理

随着我国高等教育由精英化向大众化的转变,教育规模不断扩大,然而办学条件与教育发展的矛盾日益突出,高等教育发展面临困境。资金匮乏是制约高校跨越式发展的关键因素。在政府拨款增长不多的情况下,各高校负债融资办学已经成为一种普遍采用的方式。在如何拓宽高校的融资渠道,建立多元化的投资模式方面,许多高校都对此进行了积极的实践和探索。BOT在高校的实践就是其中一种有益的尝试。

一、BOT项目融资模式的介绍

BOT是Build-Operate-Transfer三个英文单词第一个字母的缩写,中文意思是“建设—经营—移交”,它是20世纪80年代逐渐发展起来的一种主要用于公共基础设施建设的新型项目融资模式。BOT模式的基本思路是:由项目所在国政府、所属机构或企业对项目的建设和经营提供一种特许权协议作为融资的基础,把本属政府支配、拥有或控制的资源委托财团法人(主要指私营部门)进行一揽子承包投资,由本国公司或者外国公司作为项目的投资者和经营者安排融资,承担风险,开发建设项目在有限的时间内即在特许期届满前经营该项目并获取商业利润,然后根据协议无偿将该项目转让给所在国的政府机构。世界银行《1994年世界发展报告》指出,BOT实际上包括了BOT即“建设—经营—移交”、BOOT(Build-Own-Operate-Transfer),意为“建设—拥有—经营—移交”和BOO(Build-Own-Operate),意为“建设—拥有—经营”。实践中还派生有BT(Build-Transfer),意为“建设—移交”及TOT(Transfer-Operate-Transfer),意为“移交—建设—移交”等形式。[1]

目前,在国际上它是已流行的政府依靠企业和社会来融资建设公共市政项目的一种有效手段。它既是一种融资方式,又是一种投资、建设和经营方式。在我国,BOT模式尚属新经济业务,而且,随着社会经济的发展,这种融资模式也逐渐在企事业间应用开来,越来越多的企事业单位运用BOT模式进行融资投资建设,较好地促进了经济的发展。

二、BOT项目融资模式在高校中的需求及发展

在发展资金短缺时,高校一般都先寻求银行作为融资合作的对象。BOT项目融资模式作为国际社会流行的一种融资手段,对高校来说,虽属一种崭新的业务,但BOT项目融资模式与银行借贷模式比较所具有独特的优越性,使其在高校有广阔的生存空间。BOT项目融资模式与银行借贷模式比较具有以下四方面的优点:

1. 采用BOT项目融资模式进行融资,高校取得所需资金时间较短,往往只需一、二个月的时间。如通过银行进行借贷,审批时间至少都要半年。

2. 采用BOT项目融资模式进行融资,高校所取得资金无需在人民银行备案,不占用高校再贷款的指标,为以后新增银行贷款留有余地。

3. 采用BOT项目融资模式进行融资,高校协议还款时间较长,最高可达35年;而通过银行借贷模式,还款期最长一般不超过8年。

4. 采用BOT项目融资模式进行融资,高校项目建设成本由投资方控制,往往要比通过银行借贷取得资金后,由高校自行建设能更好地控制建设成本。

1996 年,京华育缘(天津大学) 国际会馆项目的建设开创了我国高校后勤基建项目采用BOT 模式建设的先河。此后的十几年间,各地高校的建设项目出现了很多BOT及其变异模式的具体应用[2]。从严格意义上的BOT模式,到BOOT模式、BOO模式,再到当前许多高校采用的BT模式等,但无论是哪种模式,其本质的特征就是融资,解决高校资金短缺的瓶颈。

三、高校BOT项目融资账务处理的现状

虽然BOT项目融资模式在我国已经过十几年的发展,也在许多高校得到具体的应用,但由于BOT项目融资模式是高校创新融资模式,其账务处理没有现成法律依据和会计制度要求,各地教育主管部门也没给出具体的指导意见,各高校对其账务处理方法不尽相同。有的高校将工程项目长期应付款总额全部记入固定资产,不考虑资金的时间价值;有的则只将工程项目决算额记入学校固定资产,工程项目长期应付款总额与其差额部份记入事业支出。有的高校在工程项目建成后直接全额记入学校固定资产;有的则在付款时将实际发生额记入固定资产。有的完全按收付实现制进行处理;有的则按权责发生制原则进行操作。

四、高校BOT项目融资账务处理的建议

由于BOT及其衍生模式的多样性,账务处理方法差别较大,但笔者认为,无论采用那一种具体的BOT项目融资模式,高校对项目进行账务处理时,都应遵循以下三点原则:

1. 作为高校项目的一个组成部分,BOT融资项目账务处理应遵循高校财务制度。

2. 遵循实质重于形式的原则,参照事业单位融资租入固定资产或借入银行款项的账务处理方法。

3. 遵循谨慎性的原则,不应高估资产的价值,引入资金时间价值对资产进行合理评估入账。

下面笔者只对严格意义上的BOT模式和衍生BT模式的具体案例的账务处理方法进行探讨。

(一)案例一:A公司以BOT模式投资于C大学的学生公寓G项目。该学校提供土地,负责拆迁、监理、绿化施工以及公寓内家具设施等费用;A公司注入资金负责建筑工程建设,公寓建成后,所有权归学校,A公司享有20年的经营使用权。

本案例为高校典型的BOT融资项目。当公寓建成投入使用时,C大学拥有所有权,应按相关管理部门审批的工程结算总造价增加固定资产,会记分录如下:

借:固定资产—公寓G

贷:固定基金

在A公司经营期间,学校在该项目上没有收入支出款项,所以学校不需进行账务处理。A公司20年经营期结束后,学校收回该资产时,也不需做账务处理。

由于公寓的经营权由A公司掌控,造成学校对公寓难于管理,给学校统一管理造就了真空地带。为了更好地实现学校的统一管理,更多高校采用了以下的BT模式进行项目融资。