丁　畅

医院的内部控制制度是指医院的各级管理层，为了保护医院经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系。形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

随着现阶段不断推进的医疗体制改革和国外先进医院管理思想和方法的引入，各级医院都在实行企业化的管理和运作，越来越多的医院管理者已经认识到，内部控制的有效与否，对医院发展的兴衰成败起到举足轻重的作用。

一、加强医院内部控制的意义

(1)有助于医院形成完善的内部牵制和监督制约机制。合理设岗。分清责任，相互协调，相互制约，相互监督。

(2)有助于保证医院会计信息的真实性与准确性。

(3)有助于医院内部规章制度的贯彻执行，提高医院各项工作的管理水平。

(4)通过合理高效的内部控制运作，保证医院资产的安全。将腐败现象尽可能消化在源头。

二、医院在内部控制方面存在的问题

(1)、对内部控制的认识不到位，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，把执行业务规章制度完全等同于加强内部控制，未建立相应的内部控制制度，或制度不完整、不系统，缺乏科学性和合理性，不符合医院的具体情况和业务处理的要求，内控制度之间相互作用不强，失去了应有的作用，仍然处在“以人管理人”而不是“以制度管理人”的阶段。

(2)、制度缺乏科学性、时效性和连贯性，对外部环境和业务等变化缺乏预见性而导致管理落后，没有随着时代和自身业务的发展及时修订相应的处理程序和制度，造成一段时间内制度落后甚至无章可循，使内部会计控制失去连贯性。基层医院的信息化投入不够，许多环节还停留在手工操作的阶段。

(3)、有章不循，违章不纠，使内部会计控制流于形式。在业务处理过程中。以强调灵活性为由不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去应有的刚性和严肃性。分析原因可以有以下几种：①、领导内控意识淡薄，还有少数领导存在家长制的作风，处理问题不按照程序规则办事。②、内控制度的执行者缺乏责任感，个别人甚至认为内部控制操作起来复杂，限制了他们的权力，往往有抵触畏难情绪。领导者在某项制度执行之初一旦遇到阻力后，不愿意承担责任，不能持之以恒的推进，使制度没有真正落到实处。③、医院本身“国有”体制的问题，造成对违反制度的人的处罚力度上无法达到预期的效果。

(4)、重要岗位的人员回避制度执行不力，裙带关系，任人唯亲的现象普遍存在，甚至有的单位人事，工会，财务，采购等重要岗位皆有亲戚关系的情况。

三、加强医院的内部控制制度办法

(1)、领导从自身做起，转变观念，重视并支持内部控制制度的建立、执行和评价工作。大多数情况下，单位领导是实施内部会计控制的主体。单位领导对内部控制制度的重视程度直接影响到制度执行的好坏。而目前医院的领导中大部分是业务型或者说技术型的领导，他们对如何提高医院的业务水平十分重视，往往不关心医院的内部控制管理，转变他们的观念对加强医院内部控制就显得尤为重要。

(2)、建章立制，下决心建立一套适合自己医院发展现状，可操作性强的医院内部控制制度。

目前大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理。习惯于行政指挥。缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。内控制度的基础十分薄弱，工作中处理问题的随意性强，无章可循和有章不循的现象较为突出。迫切需要建立一系列适合医院发展的可操作性强的内部控制制度。

(3)、加强对制度执行人员政治素质，业务素质的培养和提高，保证制度执行的有效性，并坚持重要岗位的轮岗制度。长期以来，医院的财务人员普遍存在着业务素质不高，学习培训机会缺乏，既懂财务会计又懂电算化管理的人才匮乏的现象，严重影响了内部控制制度的执行效果。尤其近几年医院会计制度改革力度大，新增的企业化管理内容较多，会计人员如不能适应新形势，跟上事业发展需要，就会影响会计信息的质量。从而导致技术性会计信息失真。提高广大财务人员的整体素质，不断加强对他们的继续教育培训，就成了提高内部控制水平的软件要求。

(4)、加大对建立健全内部控制制度的投入，转变成本观念。内部控制制度要正常运行，需要建立严密的控制程序，环环相扣，而每一个程序的执行都需要付出一定的运营成本。一般来说，内部控制系统设置的环节多。运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但这同时也增加了运营成本。但长期以来，医院“国有”体制的现状，行政主管部门对医院领导的考核往往侧重于其在任期内的经济效益情况，正因为如此，有的单位领导往往只愿意把资金和精力投入到能够迅速出成果，出效益的设备上。而满足于内部控制落后的现状，不愿意投入很多的人力、物力、财力，不舍得投入资金于“不产生效益的部门”。使内部控制受到了很大的制约。事实证明，微机化管理，会计的电算化管理等先进手段的运用极大的提高了内部控制的水平，堵塞了漏洞，使医院的管理上了台阶，更好的促进了成本的控制和节约。从一定程度上说，“节约了成本，就是提高了收入”!对内部控制的投入能使医院保持一个健康的肌体，走上良性循环的轨道。

(5)、完善医院的内部审计制度。国家要求而二甲以上医院应该有自己的内部审计人员。但有很多医院不重视内部审计，内审人员配备不合理，没有相关的从业经验，业务素质较低，使得医院的内部审计部门变成了应付上级检查的摆设。

(6)、建立相应的评价制度和奖惩机制，以监督和促进内控制度能有效地发挥作用。可以从制度的健全性，有效性，协调性，经济性等方面对内部控制制度进行综合评价。评价内部控制制度可以采用内部评价和外部评价相结合的办法。卫生主管部门和财政部门应定期或不定期地对医院内部制度执行情况进行检查和考核，医院也可聘请中介机构或相关专业人员对医院内控制度的建立及有效实施进行评价，看医院内控制度是否得到了有效遵循，执行中有什么收获，出了什么问题，并制定相应的奖惩办法，做到压力和动力相结合，最终达到内部控制的目的。