胡　斌

摘要：随着知识经济时代的来临，无形资产在企业中的地位有所上升。传统会计产生并发展于工业经济时代，它以有形资产为核心，而在无形资产占主导的知识经济时代，若仍以确认计量有形资产的规则去套用无形资产，则有张冠李戴之嫌，将会导致决策失误和受托责任考核的混乱，本文首先对无形资产会计的问题进行了简单说明，然后重点对对无形资产会计改革进行了阐述。

关键词：无形资产会计；存在问题；改革

一、现行无形资产会计存在的问题

1无形资产核算范围狭窄。我国纳入现行会计核算体系中的无形资产仅包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权和商誉，而商誉只承认产权变动的商誉，对自创商誉不予确认。核算内容局限在很小的范围内，许多具有无形资产特征的项目没有列入无形资产的范围。而在某些西方发达国家里，无形资产的核算项目已达到29项。随着知识经济的到来，无形资产将取代有形资产成为企业拥有的主要经济资源，企业无形资产的拥有程度和质量高低，将成为在竞争中能否获胜的关键。我国应扩大无形资产核算范围，以便全面反映企业资产状况和真正价值。

2自创无形资产的确认不够全面。企业无形资产的取得主要有外购、自创和接受其他单位投资三个途径。对于许多企业自创的无形资产，理论上应当包括企业为取得这些资产而发生的全部支出，但由于自创无形资产的计量在实际操作中较为困难，因此按我国会计制度规定，自创无形资产的成本仅包括自制成功并依法取得注册时发生的注册费、聘请律师费等支出。研究与开发过程中发生的费用支出，全部记入当期损益。这种费用化处理，使企业自创无形资产成本不能得到全部确认、价值不能全面体现，进而可能导致投资人做出错误的投资决策，同时也影响企业的经营管理。

3无形资产在财务报表中的揭示不够充分。在现行财务报表中，资产负债表上只列有“无形资产”一个项目，反映无形资产的摊余价值，在现金流量表中仅设置了一项“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”和“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，这样把除长期投资以外的全部非流动资产合并到一起反映，根本无法看到无形资产的变动情况。在会计报表附注中，列示的几项“重要项目的明细资料”也不包括无形资产的内容，不能满足报表使用者对无形资产信息的需求。

二、对无形资产会计改革的设想

1扩大无形资产要素范围。笔者认为知识经济环境下企业无形资产要素应主要包括：(1)市场资产，指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在的利益总和，是知识资本的第一要素，包括：品牌的信誉、与客户的关系、合同等。(2)知识产权资产，指企业在生产经营实践和科学试验等创新过程中，所发明创造的高新技术和技术诀窍，而形成的精神产品的一种产权形式。包括专利权、版权、商标等。(3)组织管理资产，指企业管理层在组织协调、管理、沟通等方面存在的优势，可能获得的潜在利益。如企业文化、信息技术交流、网络工作系统等要素。知识经济环境下，无形资产的资源得到了迅猛的发展，并逐渐成为企业资产的核心和主要收益来源。

2将研究与开发费用有条件资本化。科技发展使企业之间的竞争主要体现在技术创新上，企业对研究与开发资金的投入不断增加，研究与开发费用和企业自创的无形资产的形成关系非常密切，而研究与开发费用是应该资本化还是费用化处理，争议较大。笔者认为应借鉴国外经验、结合我国的具体情况，根据研究与开发的不同特点来确定相应的处理方法。研究活动的特点：一是为获取新知识。二是只进行初步的探索和调查分析，能否达到预期的结果具有极大的不确定性。三是研究活动一旦成功就产生一种可利用的知识，但它只是初步的智力成果，若不进一步开发应用就不具有经济价值。开发活动的特点：一是开发的目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺，可供销售或企业自用。二是开发活动是在研究成果的基础上进行的，经可行性分析可以确定未来的收益。三是开发结果一旦成功便成为企业的资产。由此可见，研究与开发费用完全费用化。由于研究费用与新产品或新工艺的生产或使用及给企业带来效益的确定性程度较差，应在费用发生的当期确认为费用。开发费用如果能满足一些特定条件，可以作为无形资产，否则作为当期费用。开发费用确认为无形资产的条件是：(1)有目的从事专利或专有技术开发，(2)开发产品或工艺的技术可行性能够论证；(3)企业计划生产和销售该产品；(4)该产品工艺的市场或对企业的有用性能够论证；(5)拥有足够的资源保证开发项目的完成、销售或使用。对于开发费用有条件资本化的处理方法是：设置一个“开发成本”账户，归集开发期间的费用。如果开发项目成功，将开发成本转入无形资产；如果开发项目失败，开发成本数额较小，可一次记入当期损益；如果开发失败，开发成本较大，应转入“待摊费用”或“递延资产”账户进行分期摊销。

3改革无形资产的报表揭示。随着知识经济的来临，财务报表使用者将逐渐认识到无形资产的作用以及无形资产的潜在价值，应改变对无形资产披露过于简单的状况，满足报表使用者的需求。具体设想如下：(1)凡是企业拥有的无形资产都应在财务报表中进行全面反映。对符合会计准则确认范围的无形资产，纳入会计核算体系进行确认与计量，在财务报表正文中披露。为在资产负债表中真实地体现无形资产的整体形态，应改变无形资产摊销直接冲减原始价值的处理方法，设置“无形资产摊销”账户，反映其摊销价值，其性质为备抵账户。通过“无形资产”和“无形资产摊销”账户既可以直观地反映无形资产的原始价值和摊销价值，还可以备抵反映出“无形资产净值”的状况。对不符合会计准则确认范围的无形资产，如自创无形资产尚未纳入会计核算体系的应在报表附注中加以披露。另外，对企业的重要无形资产、无形资产计量基础、摊销政策、使用年限等项目也应在财务报表附注中加以进一步说明。(2)企业在开发方面的支出，有可能形成无形资产的项目，应在资产负债表中增加一个“开发成本”项目，以便使投资者了解企业开发活动的情况。