雷蔚青

摘要：2006年2月15日财政部颁发的《企业会计准则》，是我国会计准则体系向国际惯例趋同的需要，也是我国经济发展到一定阶段的必然要求。新准则的变化，必然会对会计人员的职业能力提出更高的要求，其中也包括会计人员的职业道德和职业道德的教育。本文在对新准则的变化进行分析的基础上，对新准则下会计人员的职业道德教育进行了粗浅的探讨。

关键词：企业会计准则职业道德教育

0引言

中国会计准则委员会与国际会计准则理事会(IASB)于2005年11月在北京签署的联合声明，标志着中国会计准则体系向国际会计标准趋同。2006年2月15日，财政部正式发布了39项企业会计准则和48项中国注册会计师审计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。新企业会计准则已于2007年1月1日率先在上市公司中推行。

1新准则的重大变化

新准则相较于1993年准则存在很多的不同之处，主要表现如下；

1.1金融工具确认、计量、列报、披露的创新新公布的金融工具会计准则体系，既涉及金融工具确认和计量、金融资产转移，又涉及金融资产套期保值、金融工具列报共四项会计准则。其中，金融工具确认和计量准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内披露信息，这就加大了金融企业会计的改革力度。既要运用新的确认和计量的方法使商业银行进行追溯调整，影响到银行资产负债规模、净利润、净资产、资本充足率等关键财务指标的变化，又要求上市银行和证券公司学会善用衍生工具这把“双刃剑”；同时由于衍生金融工具从表外移到表内反映，更需要对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响以及对报表产生的影响加以披露。

1.2公允价值计量的新规定财政部在充分考虑我国市场发展的现状后，决定采用公允价值计量。其中，公允价值计量影响最大的是金融企业。因为新准则规定：衍生金融工具一律以公允价值计量，并将相关公允价值的变动计入当期损益或所有者权益。除此之外，投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等也必须按公允价值计量。

1.3变革与完善资产减值准备的计提新的《资产减值》准则针对我国一些上市公司利用资产减值准备的计提和冲回(即借记减值准备的计提和转回)操纵利润的问题明确规定：“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等减值准备计提后不能转回，只有在处置上述资产时才可进行会计处理。同时，还明确规定：企业在报送半年报和季报时均应披露是否存在资产减值的情况，以便使投资者及时把握和了解上市公司的资产状况，消除会计信息的不对称。

1.4存货发出成本计价的新规定新修订的《存货》准则中，取消了以“后进先出法”计算发出存货的成本，而一律采用“先进先出法”，以此限制企业对利润的调节。

1.5债务重组收益会计处理的创新新的《债务重组》准则一改债务人因债权人让步而使债务人豁免或者少偿还负债而产生的债务重组收益计入“营业外收入”的做法，而将其确认为“资本公积”，以避免加大债务人的当期利润及每股收益水平。

1.6投资性房地产信息的确认与计量在新增的《投资性房地产》准则中，对于投资性房地产的确认强调必须单独列为一项资产，而不能再列入固定资产或无形资产，以便正确反映企业房地产的构成情况及各类房地产对企业经营业绩的贡献。而对于投资性房地产的计量，以成本模式作为其后续计量的基准模式，并适当引用了公允价值模式。因为公允价值模式符合投资性房地产的特性，能够较好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力，且拥有一定的活跃市价。

2新准则对会计职业道德教育的影响

2.1新准则颁布，职业法纪教育首当其冲2006年新准则颁布的意义，不仅仅在于它标志我国会计准则与国际准则的趋同，而且也标志着我国的会计行业法纪建设取得了突破性进展。会计人员的职业法纪教育包括会计相关法律法规的同时，也包括了我国会计人员必须遵守的会计制度、会计准则。此次准则改革对整个会计处理体系有着极大的变动和深远的影响。为了更好的处理会计业务，会计人员的法纪教育必须首当其冲。

2.2会计信息可靠性得以加强，诚信教育得到保障

2.2.1会计处理注重商业实质，进一步强调了会计信息的可靠性为避免企业滥用公允价值来操纵利润，新会计准则规定，公允价值的应用必须同时满足两个条件，即该项交换具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。这就是新准则强调会计信息可靠性的具体体现之一。

2.2.2减值准备不得转回，为会计诚信保驾护航按照旧准则规定，企业以前年度确认的资产减值，在以后会计期间如果资产价值得以恢复，可以冲回以前年度确认的资产减值损失。这一规定给企业利用计提资产减值准备来操纵会计利润提供了可能。新企业会计准则中的资产减值规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这样，就从根本上遏制了企业利用计提资产减值操纵会计利润的现象。

2.2.3存货计价方法的变化，让利润远离“水分”存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业的当期存货消耗费用，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。会计职业道德教育的诚信教育再次获得有力支持。

2.3会计信息相关性受到重视，会计人员执业水平亟待提高新会计准则中关于金融资产会计核算的规定是一大亮点，共涉及“金融工具确认和计量”、“金融资产转移”、“套期保值”和“金融工具列报”四项具体会计准则。随着我国金融市场的快速发展，金融工具和衍生金融工具大量出现。尤其是金融方面的创新交易日益增长，例如股票权证、买断式债券回购以及各种结构性存款产品等。如果对这些创新交易没有相应的会计准则予以规范，则会使上市公司对这些交易的处理具有较大的随意性，从而降低了上市公司之间的信息可比性。资金的时间价值在新准则中得到体现。金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流量的折现金额。

2.4公允价值难以取得，职业素质教育受到考验我国资本市场是在向市场经济转轨过程中由试点开始而逐步发展起来的新兴市场，由于早期制度设计的局限以及改革措施的不配套，一些在市场发展初期并不突出的问题，随着市场的发展壮大，正逐步演变成阻碍市场进一步发展的突出问题，这些问题在资本市场结构、市场参与主体、法制建设与执法环境等几个方面都有不同程度的反映。目前，存在的主要问题有：投资人、发行人、服务机构、自律机构、监管机构等多元主体尚不健全，各主体之间的关系设计和角色定位还不明确：上市公司中大部分企业改制不彻底，“一股独大”和“内部人控制”现象比较严重，公司控股股东、实际控制人以及高管人员侵占上市公司资产和损害社会公众股股东权益的情况普遍存在；一些上市公司蓄意隐瞒公司重大经营信息，恶意逃避信息披露监管，加上部分中介机构勤勉尽责意识不强，误导投资者的情况时有发生；上市公司规模结构不合理，公司法人治理结构不健全、筹集资金效益低、缺乏核心竞争力等问题也比较突出等。因此，相关的公允价值在我国不仅难以取得，而且还易给企业调节损益留下较大空间。这对会计行业的诚信建设将带来巨大冲击。因此，诚信教育必须在未来的会计职业道德教育中占据首要位置。

参考文献：

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[2]雒京华.会计道德与信息质量的经济学研究[J].财会研究.2006年第1期

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[4]王鹏浅谈会计职业道德[J]经济师2007年第4期