傅雪花　杨　惠　钟杰锋　赵莉娟

摘要:2006年新准则的颁布实施标志着会计法规体系的基本建立，但是同时也赋予了会计人员更大的自主权，为了保证会计信息质量，减少违法犯罪，进一步加强和完善中小企业的内部会计控制是十分必要的。所以，本文对中小企业内部会计控制进行探索研究，对不足之处发表自己的观点、提出改进措施。

关键词：中小企业 内部会计控制 会计信息 可靠性

0 引言

信息时代的来临、资本和金融市场的健康发展使利益相关者更加关注企业经济信息，从而为市场参与主体提供决策依据。在所有信息中，准确真实的财务和会计信息应用价值最高，而内部会计控制是保证会计信息可靠性的有效工具。同时，中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济的发展和社会的稳定有着举足轻重的作用。因此中小企业的内部会计控制值得探讨。

1 中小企业内部会计控制的现状和不足之处

1.1 对内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性 对于中小企业，尤其是小型企业，不相容职务的控制存在严重问题，同时也是内部控制意识薄弱的表现。所谓不相容职务就是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生差错和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。譬如有的中小企业库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人，还有就是管钱和管账的会计、出纳同为一人。

1.2 岗位和任职人员聘用控制混乱 中小企业在设置岗位时，背离了不相容职务相分离的原则，某些岗位职责权限以及责任划分不明确，容易导致事后相互推诿责任，最终企业受损的后果。在人员控制方面忽略了会计、出等人员的专业素质、胜任能力、道德修养和职业精神。有的小企业，聘用的会计、出纳等财务人员是靠关系进来的没有受过教育和培训，基本会计知识严重缺乏，连上会计岗证都没有。更严重的是，为了给自己的亲朋好友安排工作，原本一个人的工作被分成了两份，当然企业就得付两人的工资养闲人了，这种浪费是没有必要的，作为企业的管理人员应该充分认识到这一点，在用人方面严格把关。

1.3 财产安全控制意识不强 中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：①对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，盲目购置不动产，导致无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。②应收账款周转率低，造成资金回收困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐。③存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。

1.4 电子信息技术滞后 高科技和信息时代的来临也把企业的会计工作带入了电算化的轨道，运用计算机代替手工做账明显的提高了工作效率，简化了工作程序，减轻了会计人员的工作。尤其需要指出的是，企业单位财务治理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其要害在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用的密码设置方法已不适应电算化会计信息系统的治理和发展，所以财务治理电算化应提高会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息的破坏。

2 针对中小企业存在的问题的改进措施

2.1 不相容职务的分离控制 企业所有员工，尤其是管理者首先应该弄清楚哪些职务属于不相容职务，以发挥不同岗位的相互制约作用。比如会计和出纳，授权批准与业务经办职务，业务经办与会计记录职务，记录总账与记录日记账职务等。中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增强岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约。

2.2 任职人员选拔控制 企业管理者的好坏对企业的生存发展起着至关重要的作用，所以，重视内部管理人员的任用至关重要，建立良好的用人政策是招揽人才的前提和保障。在岗位设置中应严格遵循不相容职务分离的原则，同时还应坚持成本效益原则。在聘任会计等财务人员时要注重专业素质、胜任能力、道德修养和职业精神等，这是减少会计信息错误和舞弊的重要条件。

2.3 财产安全控制 在财产安全控制方面，企业应该采取两大措施。第一，严格禁止未经授权的无关人员接触资产，主要是为了防止资产直接接触发生的损失，比如库存现金必须由出纳专人保管，同时还必须严格做到收支两条线；第二，对企业的资产进行定期盘点。主要适用于存货、货币资金、固定资产等。首先进行实物资产的清查形成盘点记录，然后根据清查的实存数和账面数对比，确定差异，最后对盘亏、盘赢的数量进行调查，找出原因并解决问题。

2.4 信息安全控制 对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；操作权限（密级）的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的。

2.5 内控执行的监督与考核控制 强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。

总而言之，完整而严密的内部会计控制制度是管理好企业的前提，企业应该不断完善内部会计控制。然而，内部控制也不是万能的。不管内部控制的设计和运作是多么妥当，它仅能就单位目标的达成对管理阶层提供合理的保证而不是绝对保证。合理保证不是说内部控制会经常失败，多种控制措施都可以用来强化合理保证，但不能保证一件无法控制的事项、一个错误或一件报道错误的事件将永远不会发生。因此内部控制也存在其的固有的、不可避免的局限性。在企业日常经营管理过程中，也要正确的认识到这一点，正确对待有可能出现的内控失败的情况。

参考文献：

[1]王军辉.企业内部会计控制方法与实务[M].北京:中国市场出版社.2008.5.

[2]赵保卿.企业内部会计控制设计[M].

[3]石庆年，马云.财务舞弊手段揭秘与防范技巧[M].北京：中国经济出版社.2006.

[4]胡世强.内部会计控制规范有问必答[M].四川:西南财经大学出版.2003.