李　杰

中图分类号：F231.5 文献标识码：A

内容摘要：合并报表作为反映企业集团综合业绩的财务报表越来越受到世界重视。本文从合并会计报表固有的局限性出发，结合我国具体现状，分析了我国合并会计报表编制和信息披露的主要问题，在此基础上对提高我国合并会计报表信息质量提出相应的建议。

关键词：合并会计报表 局限性 信息披露 信息质量

合并财务报表最早出现于美国。随着我国企业制度改革的深入，股份制将是组建企业集团的一种主要企业经济体制，进而促使上市公司的进一步发展，为了满足海内外证券市场和有关各方对会计信息的需要，编制企业合并财务报表日益受到世界各国的重视。合并财务报表的积极作用是不言而喻的，它能提供有关母公司直接或间接控制的经济资源，以及整个企业集团的经营成果等方面的综合信息，同时也全面地反映了母公司的股东在企业集团中的权益。然而，合并财务报表仍存在一些不足之处。本文拟就合并财务报表局限性的有关问题进行探讨。

合并财务报表局限性的辨析

（一）合并会计报表的信息质量

首先，合并会计报表提供反映集团公司整体的会计信息，但不能反映企业集团内各法律主体的经营状况和财务状况。因为合并财务报表拓展了会计主体的观念，从经济主体的角度，合并财务报表强调的是经济实体，而并非是法律主体。企业集团内各子公司的个别经营状况和经济绩效，在合并财务报表上得不到揭示。……