合并会计研究

2009-06-16杜媛媛

消费导刊 2009年10期

杜媛媛

[摘要]合并会计是以企业购并为服务对象的，企业购并的重要性决定了合并会计研究的重要性。本文在新时期、新环境下对合并会计进行了一系列创新性探讨，旨在倾全力为这一领域做出点滴贡献。本文阐述了研究意义、相关研究成果综述、研究范围、研究思路和结构、研究方法，并具体列示了本研究的十条创新内容。

[关键词]购并合并会计企业合并合并会计报表

合并会计是以企业购并为服务对象的，企业购并的重要性决定了合并会计研究的重要性。合并会计作为财务会计的一个特殊领域，一个世纪以来，众多学者、专家对其不间断的研究反映了该领域问题的复杂、多变和实务界对这一研究的迫切需求。本文在新时期、新环境下对合并会计进行了一系列创新性探讨，旨在倾全力为这一领域做出点滴贡献。

一、研究的范围

合并会计是以企业合并为服务对象的财务会计的一个特殊领域。合并会计包括(1)企业合并时的财务会计问题，主要是合并会计方法、合并商誉等。(简称“企业合并”)。

(2)企业合并后的财务会计问题合并会计报表。(简称“合并会计报表”)。

合并会计是以企业购并为服务对象的，企业购并的重要性决定了合并会计研究的重要性。合并会计研究的意义具体表现在：

二、研究的意义

（一）研究的理论意义

合并会计是财务会计中的一个特殊领域，对合并会计的讨论长期以来是会计界的热点，但研究侧重于合并会计的实务方面，鲜有对合并会计进行深入地理论探讨。本研究拟对合并会计问题从理论上进行全面、深入、系统地研究，探索合并会计的特性：寻找合并会计的规律；确立合并会计的目标：提出合并会计的原则。这些探讨将推动合并会计的研究向纵深发展。

（二）研究的实践意义

企业并购是优化资源配置的重要手段。一个多世纪以来，购并浪潮在全球范围内波澜壮阔，在今日中国则是方兴未艾。对并购交易及购并后形成的企业集团的经济活动进行公允的会计确认、计量和恰当的披露，影响到多方的利益，直至影响到购并的终极目标优化配置社会资源。购并是一种大型而复杂的交易，合并会计报表的对象是宽泛而特殊的会计主体，因此，合并会计被称做财务会计四大难题之一。

三、研究的思路

本文在对合并会计的研究中强调理论先行。浩大繁杂是合并会计的特点，在空间上，它常涉及到会计主体的部分甚至全部资产、负债、股东权益、收入、费用、利润；在时间上，它可能延续到会计主体整个生命周期。面对合并会计实务中层出不尽的问题，人们很容易陷入就事论事，穷于应付的境地，导致合并会计实务，各个部分相互矛盾；各个时期首尾脱节；业务操作难以掌握；职业判断无所遵循。在中外合并会计的实践中，上述现象经常发生，笔者认为一个根本的原因是合并会计理论的缺乏。

合并会计是财务会计的一个特殊领域，财务会计的基本理论是适用于合并会计的，但仅仅直接使用这些理论来指导合并会计实务是明显不足的。基于这样一种认识，本研究中，将合并会计理论的研究作为首要的，作为第一性的。力图通过全面深入的研究，能够提出一套较为系统的合并会计基础理论。包括，合并会计的特性：合并会计的规律：合并会计的目标；合并会计的原则。

实务是以理论为指导的。理论研究的目的是解决实务中的问题，理论反映的是事物的本质和规律，是关于一般性的东西。实务要研究的是：(1)以实务中最基本的问题为例，探讨合并会计的基本理论如何去指导实践；(2)对实务中国内尚未涉足的领域进行研究，为期抛砖引玉。

四、研究方法

研究方法是完成研究任务的重要手段，本文采用的是以规范研究为主，规范研究与实证研究相结合的研究方法。具体采用的研究方法主要有：归纳法、演绎法、移植法、问卷调查方法、统计分析方法等。

五、主要创新点

（一）在研究中引入现代经济学理论，以开阔的视野，重新审视合并会计的理论和实务问题。

（二）从理论上对合并会计进行全面、深入、系统地研究，探索其特性；寻找其规律；确立其目标；提出其原则。

（三）提出合并会计的特性是(I)进行决策的重大依据：(2)利润操纵的主要工具。

（四）提出合并会计报表是可靠性较低，相关性较高，与联合会计报表有很强可比性的报表。合并报表与母公司个别报表相辅相成，缺一不可。

（五）对合并会计中有争议的重大问题明确提出自己的观点，主要有：(1)企业合并会计方法应只允许使用购买法，禁止使用权益结合法；(2)对购买商誉应采用系统摊销的方法并增加摊销年限；(3)以母公司理论为合并报表的指导理论。

（六）提出改进合并报表的方案：一方面加大合并报表信息披露；另一方面编制简式合并报表。

（七）对合并报表实务中的一些重要问题提出具有可操作性的建议。

（八）对企业合并中的税务会计等新领域进行初步探索。