靳远文

一、保险会计诚信缺失的成因分析

1.领导法制观念淡薄和会计人员职业道德丧失是保险会计诚信缺失的直接原因。《会计法》把单位负责人作为会计法律责任的主体，会计人员无领导责任，无形之中使会计人员与单位领导人串通作弊。领导法制观念淡薄，对假帐、假报表的危害性没有引起重视。部分领导要求或暗示会计人员作假帐，甚至把作假帐水平作为衡量会计人员称职与否的重要标志。有些会计人员缺乏职业道德，主动迎合领导作假帐；还有的属于“道德两难”，屈从领导意愿，被迫弄虚作假。

2.保险行业信息的预计性给保险会计诚信缺失提供了空间。保险行业收取保费在前成本支出在后，预计性举足轻重。保单在终止效力以前保险公司无法计算这份保单所带来的真实利润，必须通过责任准备金的调整使各会计期间损益得到合理的分配，而责任准备金实质上就是一种或有负债。虽然保险行业利润表现为收入与成本费用的差额，但是由于保险行业利润是一个精算概念，收入与成本费用的后面还要扣除责任准备金提转差额，而责任准备金的计量需要运用大量的假设、经验数据和贴现率。责任准备金的估计值与实际值常有较大很差。保险会计确认利润时，人为色彩更加浓厚，精算师的客观独立性与职业道德倍受考验。

3.保险会计制度本身的不健全给保险会计诚信缺失提供了可乘之机。2001年11月27日财政部颁布了《金融企业会计制度》，该制度更加注重金融企业的风险问题，谨慎性原则得到了较多的运用，要求计提在建工程减值准备等八项准备。新制度对各项准备的计提只作了原则上的规定，对于准备的计提与否以及比例的确定都由公司自行根据具体情况确定，这在客观上为公司盈余管理提供了一定的空间。

4.会计人员职业判断能力差异给保险会计诚信缺失提供了推动力。由于会计人员本身专业知识、经验的不同，自身素质参差不齐，职业判断水平存在差异，可能同样一项会计政策，由于理解的不同而出现完全不同的结果，从而削弱了会计信息的可靠性。比如，新制度要求对贷款损失准备根据贷款质量采取五级分类法，但是由于会计人员对谨慎性原则的理解不同，可能性质相同的一笔贷款，有的将其纳入“关注”，有的将其归入“次级”，使评估结果受主观因素影响较大，从而削弱了各公司贷款质量的可比性。

5.公司治理不完善是保险会计诚信缺失的根本原因。保险公司是一系列契约的综合体，是一种典型的委托代理关系。维系公司存在的各种契约的订立、执行与监督在相当程度上依赖会计信息，会计信息实际上成了维系各种契约关系的基础，而委托人和代理人之间存在着典型的信息不对称。在所有权和与控制权相分离的条件下，经理在获取公司控制权方面处于有利地位，由于信息的不对称，这种代理人和委托人的利益偏离会造成经理出现道德不良，故意隐瞒公司的真实情况，提供虚假的信息给投资者。经营管理者有可能采用各种手段操纵应计项目，滥用会计估计等来达到自身目的，特别是对于在保险市场上占有很大市场份额的国有独资保险公司，产权主体缺位很容易导致“内部人控制”。如果产权归属不明确，缺乏根本的利益动力，不能形成有效的内部约束机制，就会造成会计信息的扭曲。

6.外部监管不力给保险会计诚信缺失提供了温床。目前虽然保险公司已经建立了统一的垂直领导的保险监督组织体系，但是保险监管部门在进行监管时只注重机构的批设和审核，忽视了对财务经营活动的监督与检查，监管的重点仍在条款费率审批、手续费标准管理等方面，而对于关系到保险行业稳定的偿付能力、资产负债质量等主要方面的监管力度还不够。保险监管大多尚停留在现场检查阶段，一些高效的监管手段和方法在我国没能得到切实使用，一些主要的监管指标没有建立。注册会计师、审计师与被审计单位“合谋”提供虚假会计信息的案件屡见不鲜。

二、保险会计诚信缺失的治理对策

1.牢固树立“诚信为本”的行业经营理念，加强诚信教育。治理诚信缺乏，教育是基础。保险公司应高度重视诚信教育，将诚信文化作为企业文化的核心内容，让每个成员真正做到“诚信为本，操守为重，坚持原则，不作假帐。”此外，应当对掌握着会计诚信水平支配权的强势集团进行诚信教育，包括单位负责人、会计师事务所、审计所等中介机构。《会计法》对单位负责人的诚信也提出了要求，“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”。单位负责人带头开展“讲诚信”的自我道德教育，强化法律意识，切实做到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对单位的诚信负责。

2.尽快建立保险行业会计准则，完善保险会计制度。保险业需要有一个统一的科学合理的会计准则，制定保险会计准则符合保险会计规范的发展趋势。保险行业会计准则应采取双重规范、双重报告的模式，具体可分两个层次：一是建立在公认会计原则基础上的保险行业专属会计准则；二是建立在监理会计原则基础上的法定会计准则。

3.完善保险精算技术，提高精算准确度。我国保险精算人员极为缺乏，加之精算技术要求的复杂性以及实务操作的困难性，精算师在计算保险责任准备金时，很难考虑评估中出现的所有因素。在现实条件有限的情况下，可以鼓励保险公司从国外聘请合格并有独立执业经验的精算师，以争取尽快提高我国的保险精算水平。另外，保险公司还应尽快建立精算责任制度，强化精算师在会计信息系统运行中所担负的责任。

4.健全公司治理结构，完善内部约束机制。公司治理结构是现代企业制度中最重要的组织架构，它以监督与激励为核心内容，通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的契约或制度安排来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的有效性和科学性，从而维护公司各方面的利益。完善公司治理结构是保险公司股份制改革的重要内容。如何健全公司治理结构，建立股东大会、董事会、监事会和经理层等内部有效制衡机制已成为保险界共同关注的问题。

一是通过各种途径减持国有股，革除“一股独大”现象；二是建立和完善独立董事制度；三是加强会计法制建设，建立健全相关法律法规体系；四是改变基层公司现行业绩考核办法和收入分配机制。

5.健全外部监督机制，加强对保险公司的监管和审计。

这是治理诚信缺乏的重要保障。首先，保监会作为政府部门的监督机构应制定出更健全的保险制度来加强对保险公司的监管。改善财务报告和财务检查的方法体系，建立监管信息的电子化系统，提高信息管理的效率，实现与国际惯例的接轨，充实监管机构的人才，提高监管人员的素质。其次，中介机构要履行好自己的监督职责，对保险公司的财务严格审核。再其次，作为保险公司管理层的股东要加强对经理层的监管。第三，投保人（客户）要对保险公司的服务进行监督，对有诚信问题的要举报。最后，应尽快建立科学、准确的道德信用评级制度，将分散的反映保险公司的诚信状况的资料和数据进行联网或整合，实现诚信信息的资源共享，使守信者得到保护，失信者得到惩罚；加大处罚力度，对列入“黑名单”的失信者，要配合司法部门进行惩罚，增大失信者的利益成本、道德成本乃至政治成本，使行为主体面对高额的失信成本，唯一理智的选择只能是诚信。

（作者单位：湖北民族学院）