张良途

摘 要：企业内部控制制度是指企业内部为了有效的进行经营管理，而制定的一系列相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。如何充分发挥内控制度的作用，避免企业内部控制失效是一个值得探讨的课题。

关键词：企业管理；内部控制

1 建立健全内部控制组织体系，合理划分集团总部与所属企业之间的集权和分权

企业内部控制制度（以下简称“内控制度”）可划分为企业内部管理制度与内部会计控制制度两大类。内部管理制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制，如内部人事管理、技术管理、项目管理等；内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制，如资金管理、预算管理和合同管理等。健全的内部控制组织体系分为两个层次，其一是企业内部控制整体的控制组织体系，如项目管理和项目考核、项目执行应分部分或分岗位，合同签订、审核和执行部门或岗位应相互牵制；其二是执行内控工作本身的组织体系，如内控工作是单独设置常设机构，或挂靠在其他部门，如财务部门、计划部门或审计部门；企业内控检评小组的设置等。

国有企业集团由于形成方式各不相同，其经营范围、构成情况也千差万别，因而不能用统一的组织结构模式来要求。所以企业集团必须结合本企业的具体情况，充分考虑企业集团高层管理人员的思想作风、行为习惯、管理理念，建立一套反映企业集团和管理者特点的合理的组织机构体系，使企业集团内部机构设置和权责分配方式达到相互牵制和协调控制的要求。建立合理的组织结构的关键是把握好集权与分权的关系，形成有效的内控机制。

大型国有企业集团组织机构从形式上设立都比较完备，利用现有的机构可以满足内部控制的基本要求，而且内控工作涉及到企业经营的全部过程，单独设置内控部门无此必要，也未必能达到控制的目的。现代企业内控制度是从内部会计控制制度拓展而来，其核心目标是为了确保企业资金和财产安全，降低企业的经营风险和决策风险，而财务管理本身就贯穿了企业经营活动的始终，是以内控工作的执行应以财务部门为主，结合企管、计划、合同、审计部门组成；而内控工作的检评则应以内部审计、财务、监察等部门组成，以内部审计部门为主。

笔者认为，关键在于集团总部与所属企业之间的集权与分权的划分。关系到集团发展大局的经营活动，如对外担保、融资筹资、大规模投资、期权期货交易等应统一由总部控制，其决策权、审批权均应集中在总部，所属企业只有执行权；而对于企业正常的经营活动，如对外合同的签定、产品原材料进、销、存等、企业日常支出等，均属于企业经营者经常面临的工作范围，应充分的发挥所属单位管理者的主观能动性，给予充分的授权，不宜限定过严，授权额度过小。目前市场竞争日趋激烈，所属企业面临的情况皆不相同，如果属于企业自身的正常经营行为，企业领导人不能及时决策，集团公司对这些情况也未必能全部掌握，审批过程也需要时间，势必会错过最佳决策时机，甚至会因此而错过商机，丢失市场，严重打击经营者的积极性；一些支出项目，如差旅费、管理费等日常支出项目，上级企业也无必要对下属单位控制很紧，否则不但分散了企业主要经营者的精力，将很多时间用在审批所属企业具体费用项目上，也逼迫下属单位人为的分解成本，为获得审批而费尽心机，弄虚做假。

2 建立企业内部管理业务程序标准化体制，设计合理的内部控制制度和流程体系

企业内部管理程序及流程具体包括三个相对独立的控制层次，第一层次是在企业供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的事前控制体系。工作人员从事相关业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务，均要按有关制度、规定经过复核；重要业务或超常规业务要实行双签制，禁止一个人独立全程处理业务。第二个层次是在会计部门常规性的会计核算基础上，对企业各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以堵为主的事中控制。这一控制体系的有效运行，依赖于财务人员的强烈责任感和称职的工作能力，并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。第三个层次，是以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归最高权力机构管理的审计委员会。审计委员会通过内部稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业会计报表等手段，对有关业务和会计部门实施内部控制，建立以查为主的事后控制。内部审计既是企业内部控制的一部分，也是监督内部控制环节的主要力量。以上三个层次构成的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计核算进行防、堵、查的监督控制，对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要作用。

3 加强财务监管，提高企业集团竞争能力

随着企业集团规模的扩大，企业管理的内容越来越丰富，财务监管是企业管理的核心，也是实现企业约束机制的重要手段。内控制度的失效，大都表现为会计数据失真，投资失控，资金管理混乱，从而导致国有资产大量流失，企业经营陷入恶性循环。其中最重要的原因是财务监控制度不完善，监管责任未落实。加强财务监管的手段主要有：

（1）合理设置财会机构，为财务监管做好组织准备。国有企业集团近年来财务活动发生了深刻的变化，特别是资产规模扩大、管理跨度拓宽、筹资渠道及方式多样化，财务与会计职责不明的弊病越来越明显。因此，如何在财务机构中分清财务管理和会计核算的职能尤为必要。可以考虑在大型企业集团财务部门之下分财务、会计两个部分。财务部门负责筹措资金；参与项目投资；编制和审核预算；内部会计控制；财务分析等。会计部门负责会计核算，编制会计报表；计算并申报纳税；日常费用报销等。

（2）实行科学预算管理，为财务监管提供检验标准和考核依据。财务预算管理是企业财务管理的核心，集团企业应根据所属单位的专业特点，规模及其所处的不同发展阶段，采用不同的预算管理模式和考核指标，采用滚动的预算编制方法，对经营活动进行跟踪，并随着市场的变化及时修订考核指标，以达到有效的考核目的；加强资金预算的严肃性，力争将企业全部收支纳入预算，尽量避免和杜绝预算外资金的支出。

（3）利用现代网络技术进行财务远程监控。集团公司应利用现代网络技术，使用设置了严密稽核系统并经有关部门批准的统一的财务网络软件。在网络环境下，企业财务活动可以远程处理，进行实时监控，上级财务机构可进入下级财务机构财务核算系统中了解相关单位资金收支及经营状况，企业各部门之间也可以通过网络实现资源共享，大大提高财务、经营信息的传递、处理、反馈速度，以及时给集团决策者提供最新、最全面的数据。当然网络技术的全面应用也将使企业面临新的财务风险。财务数据的保密性，网上银行资金的安全性，电子商务的可靠性，都是面临在企业面前崭新的课题。如果监督机制跟不上，保密措施不到位，财务人员素质不够高，所选用财务系统稳定性不足，就会给经济犯罪打开新的方便之门，甚至会严重威胁到企业的财务安全。这就要求企业培养更多的网络安全人才，提高企业财务人员整体素质，推行密码分开保管的制度和网上资金转移双重审批制度，合理设置并定期更换财务系统控制和浏览权限；选用稳定的财务管理和核算系统并及时升级。

4 建立有效的风险控制系统，提高企业预防风险的意识

随着市场经济体制的建立和深化，国有集团企业国际化趋势的初步明朗，市场竞争日趋激烈，企业面临的市场风险也越来越大。大型企业集团规模庞大，管理层次较多，经营方向多种多样，会使集团总部风险嗅觉灵敏度降低，应付风险和突发事件能力下降。这就要求企业必须建立一套的风险控制系统，设立相应的风险管理和研究机构，及时捕捉各种信息，察觉企业潜在的风险，及时研究相应的对策。在内控制度流程的设计中，对每个控制点，尤其是关键控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。主要包括（1）筹资风险控制，企业的财务结构、筹资结构、筹资额度及筹资成本都要事先评估、事中监督、事后考核。既要充分利用举债经营获取财务杠杆收益，提高自有资金赢利能力，又要防止因过度举债而引起资金链断裂，企业陷入困境。（2）投资风险控制，无论投资额和投资性质如何，企业都要进行可行性研究并根据项目和投资额的大小确定审批程序和审批权限。（3）信用风险控制，主要指应收款项引起损失的可能性。企业应制定客户信用评估体系，确定信用审批程序及授权标准，进行信用实时跟踪。（4）合同风险控制，建立合同起草、审批、签订、履行监督和

违约措施的控制程序，防止企业因执行合同违约责任等发生法律纠纷而导致的损失。

5 强化内部审计工作，适度引入外部监督力量，确保内部控制制度的完整和有效

内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由内部独立的审计人员完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否执行，既定的标准遵循，资源的利用是否合理有效，企业的目标是否达到。内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊的形式。一个完善的现代企业内部控制系统中，必须具体完整严密的内部审计制度、独立的内审机构和高素质具有责任心的内部审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，也是完成内部控制目标的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容，同时通过对内控制度执行情况的检查评价，也为企业改进补充内控制度提供建设性意见。建立健全的内部控制制度，强化内部审计应是最重要环节之一，其地位和作用正显得越来越重要。对内部审计中发现属于违反企业内部控制制度的要分析其出现违规现象的原因，如是属于有完善内控制度但主观上不执行的，要责令有关部门及时纠正；如属于制度设计缺陷的，要会同有关部门对内控制度中的相关内容进行完善，以保证内控制度的先进性和权威性。

除内部审计部门定期对企业内部控制执行情况进行自我检查和评价外，还可以聘请外部监督力量对企业内部控制制度的建立健全以及实施情况进行评价，外部监督力量包括社会中介机构和政府监督。外部监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有较强的公正性和权威性。一般而言，由于内部审计机构对企业经营情况非常熟悉，对本单位内控制度也比较了解，对内部控制体系的监督力量应主要依赖于内部审计部门；但由于种种原因使企业内部审计独立性较差，受管理层制约较多，因此必须借助外部机构来实现。财政、税务、会计师事务所等应统一协调，合理分工，加强彼此之间信息交流，形成有效的合力。尤其要充分发挥注册会计师的作用，由于注册会计师能以第三者身份独立、客观、公正的对企业内部控制体系进行评价，有利于企业设计、完善、执行内部控制制度。