□文/郭 纯

（西京学院 陕西·西安）

［提要］ 大数据审计是提升审计全覆盖的重要途径。正是凭借着我国现代化信息技术的不断改进和发展，使得我国开始进入以利用大数据技术进行审计的新时代。本文说明大数据时代政府绩效审计的必要性，阐述大数据时代对政府绩效审计产生的影响，分析大数据时代政府绩效审计存在的风险，并提出对策。

随着大数据时代的到来，大数据应用已经渗透到我国的各行各业。对政府绩效审计而言传统的审计模式已经不能满足时代发展的需求，需要利用大数据技术向现代化审计模式转变，以此达到实现政府绩效审计全覆盖、提升政府绩效审计工作效率以及快速抓住政府绩效审计重点的目的。但由于我国政府绩效审计以利用大数据技术来开展审计的方式和一些发达国家相比较本身存在差距，因此使得我国在利用大数据技术来进行政府绩效审计时还是面临着较多问题。因为面临着较多的问题导致政府绩效审计时利用大数据技术存在一定的风险，所以可以采取有效的策略来应对风险。

一、大数据时代政府绩效审计的必要性

（一）有利于实现政府绩效审计全覆盖。运用大数据推进政府绩效审计实现全覆盖是当今时代发展的必然要求。我国大力推行传统政府向现代政府转变，有利于实现政府信息化。政府绩效审计也应当不再以传统的审计模式进项审计，因为此时的审计工作已经很难去适应我国政府信息化的转变。因而，政府绩效审计在开展审计工作时可以利用大数据审计平台，整合政府有关部门的数据信息，有利于审计人员更快地掌握较为全面的信息，从而出具更为准确的审计报告。

（二）有助于提升政府绩效审计工作效率。政府绩效审计不再以手工查账的方式进行审计，而是将采集到的各类审计数据运用大数据技术来进行处理分析和核对。这样一来很大程度上节省了进行政府绩效审计的人力和物力，有利于提升政府绩效审计的工作效率。在开展政府绩效审计工作时，通过利用大数据系统能够从海量的数据中快速找到重点信息，比手工查账方式下更早地发现异常点，大大提升了政府绩效审计的工作效率。

（三）有利于抓住政府绩效审计的重点。传统审计模式下，审计数据存在数据交错，存储分散的问题。这使得在开展政府绩效审计工作时审计人员难以找到需要重点注意的数据，导致审计出现纰漏影响最终审计报告结果。仅仅依靠通过人力来收集信息，审计人员能够获取的信息有局限性。有限的信息再加上审计人员主观的意愿对收集的信息进行分析，往往会导致最终得出的审计报告存在较大的失真风险。而政府绩效审计人员利用大数据技术对收集到的信息进行分析能够迅速地发现信息中存在的疑点，分散核查、系统分析，从而大大提升政府绩效审计的准确性。也有利于真正发挥政府绩效审计的作用，推动我国建设廉洁政府、法治政府。

二、大数据时代对政府绩效审计的影响

（一）对审计职能的影响。通过运用大数据技术对宏观数据进行检验和分析，能够迅速发现国家经济运行中出现的异常数据。从而能及时发现异常数据背后可能存在的风险，发挥政府绩效审计的监督作用。传统模式下的政府绩效审计是让单一的审计小组独自面对一个具体审计项目，导致不同审计小组之间缺乏有效沟通使得信息难以共享。大数据时代下，政府绩效审计部门运用大数据技术相比于手工查账能更加迅速地发现数据里存在的异常数据。政府绩效审计凭借运用大数据技术，让政府绩效审计的职能发生转变。不单单是起到监督的作用，更多的能帮助政府部门提前规避存在的潜在风险，有效发挥政府绩效审计的参谋职能。

（二）对审计方式的影响。在传统的政府绩效审计模式下，需要政府绩效审计人员到现场找被审的各部门要审计资料，然后实施审计程序后得出最终被审部门的审计结果。在大数据时代下随着信息技术的不断发展，政府绩效审计人员可以利用大数据技术来进行审计从而大大减少了政府绩效审计人员到现场的次数。大数据不断地动态更新使得政府绩效审计组织方式从以前比较呆板的方式变得可以实时调整。通过利用大数据技术对审计数据可以进行不同行业、区域以及不同部门之间的搜集和分析，这样一来相比于传统的政府绩效审计得出的审计结果更准确。

（三）对审计范围的影响。政府绩效审计的范围包括财政部门、行政机关、事业单位等等。由于政府绩效审计范围的广泛性，导致政府绩效审计在审计时会同时涉及诸多单位。采用传统审计模式进行审计只能通过抽样的方式获取部分样本进行审计，最终得到的审计结果的真实性得不到保障。在大数据时代下，政府绩效审计人员可以利用大数据技术获取较为全面的样本来解决传统审计模式下样本不全的问题。这样一来政府绩效审计利用大数据技术扩大了审计范围，审计范围的扩大又能有效地提升审计工作的完整性和准确性从而保障最终审计结果的真实性。

（四）对审计人员的影响。大数据时代下，要求政府绩效审计人员能够懂得利用大数据技术来进行审计。然而，大部分政府绩效审计人员还停留在传统的审计思维模式层面上即多凭借自身经验、直觉来进行审计工作。由于处在大数据时代下，政府绩效审计人员应转变传统的审计思维，让自己具备一定计算机方面的知识。仅仅通过自身经验和直觉得到的审计结果其准确性难以得到保证。通过在政府绩效审计过程中结合大数据技术可以有效改善审计人员的主观意愿对最终审计结果的影响。让政府绩效审计人员掌握大数据技术来开展审计工作也是为了适应不断变化和日益复杂的审计环境。

三、大数据时代政府绩效审计存在的风险

（一）原始数据本身存在风险。在我国，会计信息化比审计信息化发展更快，使得市场上会计软件的应用不仅呈现出一定的规模而且软件的种类也很多。目前，在开展审计过程中用到的审计软件主要是中普审计系统、用友审计软件、鼎信诺等等。在大数据时代，审计信息化的发展受到会计信息化发展的影响。因为政府绩效审计人员需要通过会计软件获取原始数据，这就会出现审计软件需匹配多样化的会计软件接口的问题，给政府绩效审计人员获取原始数据带来一定的风险。

（二）审计取证的风险。在传统审计模式下进行审计取证工作时，需要所有审计人员亲自到场查验相关报表、凭证。在大数据时代下，政府绩效审计人员可以通过查阅被审计人员的电脑找到自己需要的财务资料并以运用U 盘的方式将所需要的审计数据传递到自己电脑上。虽然能很大程度上节约时间提高政府绩效审计人员的取证效率，但是运用U 盘的方式转移数据会容易造成数据出现丢失、人为篡改等风险使最终审计结果受到影响。由于被审计机构经常以数据涉及到自身商业机密为由，拒绝提供数据或是故意提供虚假的数据给政府绩效审计人员。因而，政府绩效审计人员在开展审计取证环节工作时面临着一定的难度和风险。

（三）政府绩效审计制度存在的风险。国外一些发达国家为了更好地适应大数据审计的需求，政府已经开始推行大数据审计规范。制定的有关制度明确了大数据审计过程中应当遵循的准则，使审计师在进行审计的过程中能够按照有关准则开展审计业务。目前，我国政府绩效审计工作相比于国外的一些发达国家不但缺乏理论支撑而且国家对其相关法律法规制定也缺乏，尚没有统一的绩效审计评价体系也没有全面的大数据审计准则，因此无法为政府绩效审计人员开展审计工作提供相应的指导。同时，由于我国政府绩效审计人员缺乏大数据思维和信息技术处理能力，导致利用大数据进行政府绩效审计工作的难度增加，也就无法规避制度风险的发生。

（四）缺乏复合型审计人才。传统审计模式下政府绩效审计人员需要人工统计大量数据，这样一来很费时间致使审计工作进度缓慢。如果政府绩效审计利用信息技术对数据进行获取和分析，可以使得审计效率得到极大的提升。同时这对进行政府绩效审计工作的审计人员有了更高的要求。政府绩效审计人员不但需要具备相关专业知识，同时还要有运用大数据技术来进行审计分析的能力。然而从事政府绩效审计的人员大多还习惯于手工查账不会利用大数据技术来进行审计。出现这个问题的原因，一是现阶段存在审计人员老龄化问题比较严重；，二是年轻的审计人员迫于工作压力通常没有时间和精力来学习使用大数据技术从而导致自身知识储备跟不上时代的发展。因此我国的政府绩效审计面临着严重缺乏复合型审计人才的风险。

四、大数据时代政府绩效审计风险防范

（一）加强原始数据的安全性。政府绩效审计人员在开展审计工作之前需要对被审计单位所使用的财务软件做调查，通过对其有了一定的了解之后再编写接口取出数据从而解决审计软件需匹配多样化的会计软件接口的问题。或是研究开发通用的软件接口，以达到接口统一的目的。通过采用加密技术对原始数据进行加密或是建立监控平台以达到能实时监控原始数据去向和使用情况。

（二）规范审计取证方式。首先，政府绩效审计人员在获取审计证据的过程中，要严格按照审计规章制度依法获取审计证据，以此保障审计证据的适当性和充分性。若政府绩效审计人员以违反审计规章制度的手段获得的审计证据，将不被视为审计证据。其次，政府绩效审计人员在取得相关审计证据后，需要进一步核实所获证据的真实性。最后，政府绩效审计人员应当在审计工作底稿中记录所获取审计证据的全过程，当发现问题时，可以反向寻找导致问题出现的原因。

（三）完善政府绩效审计业务规范和审计准则。在大数据时代下，传统的审计模式已不能满足现代审计工作的需要。政府绩效审计在开展具体审计工作时，由于缺乏统一的制度导致审计过程中易受到自身主观因素干扰。目前，我国已制定一些规范和准则但是是参照相关国外发达国家制定的准则。制度的制定虽然借鉴了国外先进做法和经验但是还是需要结合我国实际国情。制定一套统一的政府绩效审计业务标准和流程，结合大数据审计的发展，不断完善审计业务标准和流程。进一步完善大数据审计相关法规制度，以确保政府绩效审计在开展大数据审计活动有章可循。

（四）提升审计人员综合素质。为了更好地适应利用大数据来进行审计工作，政府绩效审计人员应该提升自身的综合素质。政府绩效审计人员应不断地与时俱进主动学习计算机技术，将政府绩效审计与计算机技术相融合从而达到提升审计质量的目的。不断自主的学习达到政府绩效审计人员能够通过计算机熟练操作各种与审计相关的工具、软件的目的。如果审计人员既懂审计又能熟练运用计算机进行各种操作，开展政府绩效审计工作会产生事半功倍的效果。审计部门也应该定期组织审计人员参加计算机审计培训，以帮助政府绩效审计人员更快地掌握信息技术运用到审计中。

综上，在大数据时代下，大数据技术的不断发展给政府绩效审计的环境带来了巨大的变化。虽然利用大数据技术能给政府绩效审计带来很多好处，但是同时也使政府绩效审计面临一些风险。政府绩效审计机关可以采取上述的风险应对策略来有效规避大数据时代下政府绩效审计工作存在的风险。