□文/闫银雪

（东华理工大学经济与管理学院 江西·南昌）

［提要］ 由于近年来向低碳经济和绿色经济发展模式的转变，学术界对企业环境会计信息披露领域的研究也越来越重视。本文阐述环境会计信息披露的意义，指出企业环境会计信息披露存在的问题，并分析其产生的原因，最后提出相应的对策，以期改善环境会计信息披露现状。

近年来，人类逐步认识到保护环境的重要性，由此环境会计应运产生。但是，由于我国关于环境会计研究较晚，一些企业存在环境会计信息披露不全面、披露信息缺乏实用性和有效性等问题，这一现状亟待改善。

一、企业环境会计信息披露的意义

环境会计，又称为绿色会计，是估量和测定特定主体的生产经营活动对环境影响的会计，它以环境保护法和相关会计法规为依据，以多种计量单位，采用多样化的计量方法，全面评估企业社会效益和造成的环境代价，并需要向环境会计信息使用者定期披露，是由环境科学和会计学融合形成的新时代应用科学，组成现代会计体系的一个重要分支。目的是通过运用经济手段达到保护环境的目的，从而实现经济发展与保护环境携手并进。在全球步入绿色经济、提倡环境保护的背景下，重视环境会计信息披露不仅有利于改善企业的内部管理，提升企业的美誉度，实现经济效益与环境效益的完美结合，而且有助于实现人与自然和谐共处的发展理念，进一步推动传统经济向绿色经济的转变。

从宏观层面来看，国家进行宏观调控以及对企业进行评估需要以披露环境会计信息作为参考。政府相关机构将收集到的各企业披露的环境信息数据分析研究，从而了解社会环境的大概现状，进而对社会经济在环境保护方面进行必要的监管和控制，出台相应的政策措施来更有效地改善环境，实现可持续发展。

从微观层面来看，实施环境会计信息披露符合企业内部管理与自身发展的要求。企业披露的环境会计信息可以让利益相关者更加直观地了解企业资源利用率和对环境污染治理的情况。首先，有助于企业管理层及时调整企业发展方向，规范企业经营策略，做出正确有效的决策。其次，有助于债权人、投资者和社会公众根据披露的环境会计信息估计企业的经营现状和可持续发展潜力，从而做出恰当的判断和投资决策，保护自身利益。最后，有助于社会公众了解企业造成的环境污染和对环境保护采取的措施，监督和约束企业发展中的环境污染行为，增强企业对环境保护的社会责任意识。

规范披露环境会计信息，不仅可以保障企业的发展方向不会走偏，而且有利于树立企业的形象，增强企业的美誉度，使企业在市场中更具有竞争力，对于推动企业乃至社会的经济可持续发展都有重大意义。

二、企业环境会计信息披露存在的问题

（一）企业披露主动意愿不强，缺乏意识。我国对环境会计的相关研究由于起步较晚导致相关理论偏少且不成熟，关于发展经济和保护环境之间的冲突既与当前世界的共同理念有关，也与我国当下现实情况有关，但是不可反驳的是，我国的大多数企业对于环境保护都缺乏社会责任意识，对环境会计信息披露也不够重视。尽管在政府的强制要求和迫于外界压力的情形下，一部分企业进行了环境会计信息披露，但是企业管理层为了不违背“企业利润最大化”的总目标，为了避免环境信息披露中的负面信息带来的经济损失和形象损害，最终披露出的内容往往是经过企业相关人员“深思熟虑”后的选择性披露，这导致了披露的信息缺乏一定的有用性，并不能反映出企业自然资源利用和对环境污染治理效果情况。

与此同时，有许多公司自成立起就一直缺乏环境责任意识，没有意识到环境保护的重要性和资源的稀缺性，只顾追求短期利益不考虑企业未来的可持续发展。如果没有相关部门的强制监督，他们往往选择不披露相关内容，或者是只有在面对严峻的环境污染情形下才会选择公开部分相关信息。企业管理层也只是简单的追求企业如何发展才能产生最大的经济利益，而对于企业发展过程中对环境造成的破坏选择视而不见。这些固化和利益至上的意识形态，导致了我国企业环境会计信息披露总体上积极性低，主动性不足，也反映出了我国大多数公司管理层缺乏企业社会责任观的意识，缺失对环境治理责任的理念。

（二）环境信息披露模式不规范，缺乏标准。我国并未颁布相关准则来规范企业环境会计信息的披露方式和内容，也没有清晰明了的具体文件来指导企业应该在何时、通过何种文书给出怎样程度的披露信息，由于缺少相关文件给出有效的指导，相当于默认把环境会计信息披露方式的选择权交给公司，仁者见仁智者见智，可想而知就会产生“去标准化”这一问题。

企业进行环境会计信息披露的时间不一，有的是半年有的是一年。方式不一，在财务报表附注、年报、和社会责任报告以及单独披露的企业都有，披露信息分散导致相关信息使用者难以查找收集相关资料。

除此之外，由于缺少专门性文件和法律法规的指导和约束，许多企业将环境会计信息披露放在一个无足轻重的位置，披露的相关信息也仅仅是由传统财务会计在出具的财务报告或其他文书中避重就轻的披露对自己有益的信息，不会将其当作是一项独立的会计工作，更不会在独立的环境项目中进行详细反映，导致企业与企业之间披露信息的不一致，同一企业不同年限的环境信息披露内容不一致。因此，披露的环境信息不具有与同行业横向和自身纵向的可比性，这增加了研究者对相关信息的研究分析难度，影响环境会计信息使用者做出相关决策。

（三）环境会计信息披露不完整，缺乏有用性。目前，环境会计信息可以分为环境财务信息和难以进行货币计量的非财务信息。环境会计信息主要是反映涉及环境保护相关事项而导致企业资金发生增减变化的事项，这些事项能以货币进行计量，并且能够反映在年度报表中。

环境会计信息的实用性具体体现在以下几方面：企业管理层可以通过使用披露的环保收益和环保成本信息，制定出对于公司稳定健康可持续发展更有益处的管理决策。对于外部信息使用者，披露的环境信息有利于他们做出合理的投资决策，维护自身利益。政府通过披露的环保信息对企业进行合理考核评估，针对环境污染情况出台相应政策以高效及时的保护环境，贯彻绿色可持续发展的方针。

现实中大多数进行环境会计信息披露的公司主要披露的是非财务信息，陈述环境污染的指标数据，转述国家对环境污染的治理政策，隐讳描述公司经营活动对环境带来的污染现状加以阐述未来企业的管理目标，导致这些披露的环境信息不能定量化。即使有披露小部分财务信息也只是在企业比较容易获取和计量的基础上得来的，企业所披露的环境信息对于定性和定量没有做到相应的平衡，很大程度降低环境信息的使用价值。对于分析企业在环境方面付出的成本、企业财务和经营情况也并无实质性意义。另外，大多数企业仅仅是在某些会计科目中对环境会计信息进行简要说明，未使用专门记录环境资产、成本、负债和收益的独立会计科目来反映环境会计信息。综上，企业所披露的环境信息还有较大的改善和提高空间。

三、企业环境会计信息披露问题原因分析

（一）利益相关者不重视环境会计信息。一般而言，企业利益相关者包括政府、股东、投资者、社会公众等，就市场规律而言需求决定供给。运用到环境会计信息也同样有效，如果利益相关者本身就不在乎环境会计信息，那么一定程度上就会影响企业进行披露的积极性，进而影响企业所提供的环境会计信息的质量。反观，利益相关者对企业所披露的环境会计信息非常重视，那么企业会迫于利益相关者需求的压力，对披露出的环境会计信息质量审核更为严格，从某种程度上也会刺激政府完善相关的法律法规，推动环境会计的发展进程。在经济市场条件下，人都是趋利避害的，如果关注环境会计信息不能为他们自身带来好处那么人们慢慢就不再重视。近年来，我国经济发展方式开始转变，虽然国家陆续提出了低碳经济、坚持绿色可持续发展等环保理念，但还没有形成统一的标准，所以对于利益相关者而言，他们仍然认为环境会计信息对于帮助他们盈利影响甚微，不是决定实现利润的关键指标，所以在做决策时会选择性忽视这方面的内容。

（二）企业环境会计信息披露法律法规不健全。在一些发达国家，政府出台了相关法律，严格要求企业环境会计信息的披露，对于环境会计的发展产生了极有力的推动作用。随着我国经济发展和绿色经济转型，现在越来越重视环境保护，我国也颁布了相关法律，其中环境保护法律有9 部，资源保护法律有16 部，并且对环境标准制定了466 条，这些规章制度使我国的环境保护监管制度更加趋向于合理，并且对于一些企业也具有很大的监管作用，可以在一定程度上保护环境。但是环境会计信息披露的相关法规在环保法律中占比是不多的，目前仅有的环境会计信息披露也有一部分不足。既没有对企业环境会计信息披露做出具体的规定与要求，也没有明确的文件有效地指导企业披露信息，更没有严格要求企业在披露模式及内容上必须一致，由于指导思想的缺失，企业在披露方式和方法上具有很大的自主性，从而缺少了统一性和规范性。此外，传统的会计工作方式不适用于现代有关环境会计信息披露并且会计师在日常工作中没有发现通用的评价标准，企业的环境会计信息的披露就会得不到保证，从而我国的环境会计信息披露在上市公司中呈现出不均衡、效果差等不足。此外，在一些有关环境信息披露总结中，筛查环境信息报告等工作在某些部门工作中也做得不尽如人意，所以其有用性和实际价值也就不怎么理想。

（三）缺乏环境会计人才和环境审计监督力度。环境会计不仅包括会计一个学科还包括生物、环境、统计等多学科交织并彼此联系的一个综合体。所以在具体实施环境会计信息披露时，不要专注于会计单一学科而是和其他学科互相交融，尤其要多借鉴有关环境和生物等学科。一般情况下会计人员只要掌握会计基本理论、熟悉操作流程、掌握生产经营理论，就可以从事工作。然而，由于工作对象的深化，环境会计掌握的知识自然也要与时俱进。这就要求会计师在操作有关环境问题的财务和绩效问题时十分了解最新的会计知识结构，熟练环境会计有关学科的专业知识和企业经营中有关的环境行为。目前，我国环境会计培养体系还不是很完善，仍以普通会计为基础。好在培养的会计师对于基本技能掌握得都很理想，但很少有人认真学习过环境和生物知识。但是对于环境会计来讲，没有其他相关学科知识的浇灌，就达不到一名合格环境会计的要求，自然对于披露环境会计信息就起不到助力作用。

自独立审计准则颁布和实施后，在审计行业发挥了举足轻重的作用，虽然使审计行业更加完善，但是由于缺乏环境会计信息披露的硬性标准，使得未来环境会计信息披露仍然有很大的发展空间。依据现行标准，在环境会计审计时仍有一些不足之处亟须完善，注册会计师的审计结果也可想而知，导致其所在公司的会计信息披露质量不高。

四、完善企业环境会计信息披露的建议

（一）提高企业对环境会计信息披露的重视程度

1、加大环保宣传力度，增强企业责任意识。“绿水青山就是金山银山”，只有大环境得到保证，企业才可以持续健康发展。企业作为环境会计披露的主要执行者，需要其与利益相关者了解环境好坏对企业持续经营的影响，明确环境保护的必要性，形成正确的环保理念，从根本上切实提高企业对环境会计信息披露重视程度。为达到这一目的，需要政府和环保机构等相关部门加强相关宣传，例如举办环保活动进行倡导、对从事相关工作的人员以及相关专业学生加强环保教育等，同时使相应监管部门对环境会计的绩效考核落到实处，引导企业改变“经济利益最大化”的执行目标。

2、实施披露奖惩制度，提高企业自愿性。由于人们都是趋利避害的，所以为了鼓励企业对环境信息的披露，提高企业自主披露积极性，实施奖惩制度往往是有效的措施之一。如效仿发达国家专门设立一年一度“环境报告奖”，针对获奖企业可以在税收上给予一定优惠、发放环境保护补贴等以此来提高企业的社会责任感和环境保护意识，对企业环境信息披露起到一定的积极作用。除了奖励措施明确之外，对于惩罚措施也要界定清楚，恰当的惩罚力度可以让企业起到重视作用，收缴上的罚款也可以继续用于奖励获奖企业，或者投放到环境保护基金，为环境治理和保护添砖加瓦。因此，为鼓励企业披露环境会计信息的自愿性，使环境信息披露在我国得以全面推广和执行，实施环境会计信息披露奖惩制度十分必要。

（二）建立健全环境会计信息披露相关的法律法规。由于法律法规具有强制性，所以对企业的各种行为规范以及一切经营活动往往可以起到强有力的约束和监管作用。健全法律法规可以让环境会计信息披露的相关人员实施起来有法可依，有章可循，提供必要的司法保障。截至目前，我国针对环境会计现有的法律法规还不够全面，所以对企业环境会计信息披露的监督作用仍然不足。近年来，环境会计发展十分迅速，相关的法律法规也应及时出台，如此两者方可相辅相成。健全法律法规我们可以采取以下方法：一是更新会计法。将环境会计添加到会计法之中，通过给予环境会计法律地位，让各企业更加清楚并重视在环境保护方面的社会责任。二是制定并完善环境会计准则制度。法律法规可以在大方向上对企业行为进行约束，但是许多法律的规定都是原则性的概述，缺乏具体的准则制度可操作性不强。有了环境会计准则制度的指导可以将法律法规落到实处，使企业对自身的职责和行为更加明确。

（三）重视环境会计人才培养，加强环境审计监督。对于任何一个行业来说，人才都是不可或缺的重要资源。环境会计作为一门新型综合性学科，要求专业会计人员要具备财务知识，了解相关会计准则和制度更要熟悉环境、资源和生态等方面的知识，这对会计人才素养要求更高。由于我国对环境会计的相关研究起步较为滞后且发展缓慢，导致目前环境会计相关人才较为紧缺，因此要推动企业环境会计信息披露，重视培养环境会计人才。比如，财政部应加强对从事会计工作的相关人员的后续教育，企业重视员工定期培训，对传统的会计知识架构做出改变，增加与环境会计学有关的知识和技能，要求会计人员学会分析企业生产经营活动与环境污染治理之间的关系，并进行定期考核，避免让环境会计人才缺失成为阻碍推进企业环境信息披露的因素。除此之外，还可以在大学会计专业培养计划中增加有关资源、环境等学科的课程，重视对会计人员环保理念的培养。

和财务会计信息相同，对于证明披露的环境信息真实性和可靠性而言，最有效的办法就是经过第三方审计的监督和审查，审计可以有效防止监管的疏漏，有利于提高并规范企业披露信息的质量和价值，达到理想的监管目的，缺少审计过程的环境信息披露是没有说服力和证明力的。目前我国对传统财务信息的审计已经颁布了许多准则和规范，为我国打造了一个强有力的监督体系，然而由于环境会计兴起较晚，在环境审计这方面仍缺少相关准则规范来指导约束环境审计的工作质量。这就使许多企业抓住这一漏洞选择不披露环境会计信息或者不完整披露，由于环境审计准则的缺失相关审计人员也难以出具准确合理的审计报告。所以，要加强环境审计的监督首先要细化审计准则，让审计人员有“法”可依；其次，加强对审计人员有关环境科学知识方面的培训；最后，打造一个具有独立性的环境审计系统。

通过加强环境审计的监督，将会大大提高企业对环境会计信息披露的重视程度，一定程度上保证企业可以披露较为全面和真实有效的环境信息，有利于改善信息披露的质量，进而引导企业注重保护环境，提高资源利用率，发展绿色经济，坚持可持续发展战略。

综上所述，在提倡绿色经济、循环经济的背景下，我国企业应该秉承人与自然和谐共处的理念发展经济。据此，应让每个人意识到环境保护的重要性同时采取各种有效方法提高企业对环境会计信息披露的自主性和积极性，政府方面要尽快完善相关环境会计信息披露的法律法规，出台具有指导意义的规范性文件来约束和引导企业关于环境会计信息披露和环境保护的行为，重视培养优秀的综合型会计人才，加强第三方审计对环境信息的监督审查力度，从而避免企业披露不规范的环境信息。最后企业应该牢记发展经济不是一定要以破坏环境为代价，资源是具有稀缺性的必须要合理利用，自然环境是我们人类生存的家园，需由我们守护，我们的共同目标是在发展经济的同时要坚持绿色可持续发展。