□文/段志坤 何 帅

（新疆农业大学 新疆·乌鲁木齐）

［提要］ 农民专业合作社作为一种新型经济互助组织，财务管理不规范问题比较突出，因此识别并控制其财务风险尤为重要。本文首先对合作社常见的财务管理问题进行分析，然后梳理财务风险现状，最后从经营、筹资、投资和利润分配四个方面提出风险控制对策建议。

全面推进乡村振兴是在新时代建设农业强国的重要任务，大力发展农民专业合作社能够提高农村现代化建设的水平，推动乡村振兴战略的实施。自从21 世纪以来，我国的农民专业合作社发展迅速，在帮助农民提高收入，带动农产品销售以及促进当地农业经济发展等方面都发挥着重要作用。然而，在专业合作社数量日益增长的同时，多数合作社出现财务管理规范化水平较低的情形，面临着较大的财务风险。只有使专业合作社的财务风险得以控制，才能保障专业合作社健康规范地发展。

一、农民专业合作社财务管理存在的问题

（一）缺少规范的内部财务管理制度。当今，在风险防范和财务管理等方面，多数农民合作社都没有提高重视程度，没有因为服务对象的独特性而在内部建立相关的制度。有些地方的农民合作社直接照搬农村商业银行的财务管理制度，不结合自身特点加以修改，就将其作为本社的制度来用，致使合作社的财会人员在开展经济业务时没有可参考的规范化制度，导致合作社的财务管理活动出现混乱，极易在内部引发较大的财务风险。另外，如果没有健全的财务制度，社员在工作中解决实际问题时就没有具体的参考依据，甚至有的社员会钻制度不完善的空子，出现私自挪用社有财产的现象。

（二）缺少健全的盈余分配机制。由于社员的文化程度普遍较低，再加上合作社特殊的规章制度，所以往往是领办人和大股东等人在管理合作社的各种业务活动，拥有着一定的话语权。在合作社的日常事务以及重大决策中，普通社员很少能够发言，理事会和监事会有名无实，民主管理的职能基本没有体现。对于盈余分配，管理者会考虑到扩大生产规模和积累资金等需求，常常会反对社员提出的要求。这一做法会损害社员的经济利益，诸多矛盾将会在合作社内部产生。此外，盈余分配流程也不够规范。社员种植的农产品在被收购时，一些合作社会给予价格优惠，将其作为后面的盈余分配。虽然这种回馈方式使操作流程更加简便，但因为会计账目不够规范，缺少合理的分配标准，不利于合作社将来的标准化持续发展。还有一些合作社在盈余分配时不依据规章制度，首次分配时采用平均分配或按照出资比例分配，忽视社员对生产的贡献程度，不利于带动社员参与的积极性。

（三）合作社规模较小，内控制度不完善。从相关的统计数据来看，农民专业合作社的数量增长较快，但家族式的合作社居多，规模较小，管理水平较低，缺乏专业人才的指导。此外，仍有一些农民合作社采用传统模式进行商品销售，服务水平落后，不能够保证农产品的质量，对打造品牌特色没有重视起来，只有少数合作社注册了商标，塑造自有品牌。在市场竞争十分激烈的当前，很不利于规模较小的合作社的发展。规范健全的内控制度，能够使合作社在竞争激烈的市场环境中获取优势地位，加强内部管理，使工作效率得以提高。当前，内控水平不高的情形在多数合作社内都随处可见，甚至有的合作社都没有自己的内控制度，即使制定了也会因为不严格执行或者制度不完善而成为一种摆设，很少能发挥原本的监督作用，因此会导致合作社在财务管理中时常出现会计信息虚假的现象，给合作社埋下较大的经营风险隐患。所以，合作社只有严格规范相关财务会计信息，充分履行内部监督职能，尽量避免假账、坏账现象的发生，彻底制止各种不合规的财务管理行为，才能推动合作社持续健康地发展。

（四）财务人员配置不科学，专业素养较低。在合作社的管理运营活动中，财务人员起着核算监督的重要作用。但是经过调查发现系列问题，农村多数合作社往往会考虑到工资成本问题，因此没有聘请专业的财会人员。在社员里选出一人来负责现金流水账的登记，担任出纳与会计的双重职务，有的还同时从事保管档案的工作，违背了会计法规的有关规定，也与内部控制制度严重不相符。还有就是聘请村里一些退休的老会计来记账，对合作社的资金往来不定期进行核算。由于这些人员没有掌握丰富的理论知识和形成系统的财务技能，近年来出台了很多财税规定，他们不加以学习导致信息落后，在业务处理上可能还会沿用以前的旧规，导致不规范财务行为的发生。农民合作社财务人员要掌握一定的专业技能，并严格恪守职业道德，这样才能最大限度地保障财务风险防范水平的提高。而目前，多数农民合作社的财会人员专业与岗位不匹配、学历偏低、年龄较大，缺乏专业素养。他们只能担任一些基础性的财务工作，比如会计核算与记账，对于财报分析以及风险识别等专业性强的工作无法胜任。

二、农民专业合作社财务风险现状分析

（一）经营方面存在的风险。一是没有规范化管理资金，引起合作社资金出现流速缓慢。从财务管理的角度看，资金的流动性作为评价合作社偿债能力的关键指标。当前，多数农民合作社忽视了资金管理的重要性，由于存在较多的存货和对外债权，导致合作社的库存现金较少，合作社的偿债能力和资产变现能力都会因此而受到影响，还会面临后期无法偿还债务的巨大风险。二是风险防范管理制度不够健全。多数农民合作社漠视财务管理的需求，一些管理制度没有在结合自身经营特点的基础上在内部建立，比如内部控制和风险预警制度，使合作社面临着较大的财务风险，尤其是在开展经济业务时。三是合作社存在较大的交易价格差异时，违约问题会在成员间频繁发生。信任风险在成员与合作社之间普遍存在，销量与交易量成相关关系，财务核算又与销量有关，交易量不够最终会导致财务风险的发生。多数合作社没有稳定的产品市场，在日益激烈的市场竞争中也会面临风险。

（二）筹资方面存在的风险。第一，部分农民合作社存在不合理的筹资方式。目前，多数的农民合作社通过抵押担保向银行贷款，但由于没有科学合理制定资本结构的最优比例，加大了农民合作社的财务风险。第二，农民合作社由于未科学评估其融资方式，可能会使合作社承担较高的债务，在之后的运营管理中，高额的利息会给合作社带来资金成本压力，进而引发较大的财务风险。第三，合作社缺少广泛的融资渠道，以银行等金融机构为主要资金来源，会加大自身的债务负担，如果出于特殊情况没有按照合同约定及时偿还本息，便会降低外界对合作社的信任程度，同时也会使自身的财务风险增加。

（三）投资方面存在的风险。如果存在错误的投资决策行为，将会增加投资失败的可能性。大多数农民合作社都是依据主观意识和经验积累来做投资决策，没有客观分析该投资项目是否可行，而且也不具备真实完整的经济信息，最终会导致管理层决策失误，出现合作社面临财务风险的局面。还有一些农民合作社没有发展好自身的基础业务，在没有充分了解市场行情、摸清客户需求的前提下，融资后对一些行业进行盲目投资，最终大大增加合作社的财务风险。产权不清晰是合作社普遍存在的现象，一些理事也因此掌控着大多数资产，在项目投资和资产处置方面拥有很大权力。没有通过民主协商制定详细的投资策略，往往由主要负责人商讨决定，忽略社员的看法。投资比例没有达到均衡状态，一味地增加合作社的基础设施建设，不能有效规避潜在的财务风险。

（四）收益分配方面存在的风险。收益分配作为保证成员利益的基本方式，是所有成员关注的焦点问题。收益分配产生的风险会涉及到合作社的资金延续事项，从而给财务状况带来一定影响。通过实地调查发现，三年间持续实现盈利的合作社仅占六成左右，且大多数盈利比率均低于20%。还有一些合作社对利润分配没有确定具体的标准和比例，在返还盈余时不以交易额多少和股份占比大小为参考依据，甚至有社员在年末没有得到分红。这种分配方式显然与资本报酬有限原则所要求的不符，只重视经济效益而忽视社会效益，偏离合作社目标，没有让成员以最低的成本获得最佳的服务，而是追求了盈余最大化。风险基金的设立在一定程度上可以降低合作社的风险，为其持续发展提供保障。然而，多数合作社对其缺乏重视，设立风险基金不在计划范围内。

三、农民专业合作社财务风险控制对策建议

（一）经营风险控制对策

1、降低合作社运营资金的风险。在资金预算管理方面，农民合作社应进行全面加强，构建财务指标体系，加大对内部费用支出的控制。然后，通过比较日常的现金流入和支出，分析得出合作社的资金流动性强弱以及盈利水平，可以此为基础来进行投融资决策，使资金管理更加规范化，从而降低资金运营带来的财务风险。合理运用内部控制，充分发挥授权审批制度的职能，在民主决策的基础上对发生的资金支出进行严格审批，降低资金支出管理不善引发的财务风险。

2、建立完善的内部控制制度。对于内部控制而言，合作社应该把建立财务风险防范机制放在首要位置，通过对资产负债率和现金比率等财务指标的构建，分析合作社资产变现能力以及盈利能力状况的好坏，及时挖掘可能存在的财务风险。对于财务活动中发生的收支项目，合作社应加强整顿力度，全面核算清查新旧账目和对外债权债务。对财务数据的基础部分整理完成后，随后计算并与各项财务指标进行比对，通过财务预警分析，发现其风险因素，使财务风险的预测更加准确合理。

3、明确经营范围，积极开拓市场。农民合作社要加强对市场的了解，对市场经营范围有充分的认识，能够明确现有的市场结构。对于自身的生产能力和服务水平，邀请专家进行综合评估，探索适合自身发展的规模化经营模式。尤其是类型比较单一的种植养殖类合作社，通过统一技术指标更易形成规模经济。另外，业务相关的合作社或家庭农场之间可以组建合作联社，扩大生产规模，形成利益间的连接互通。这种策略不但可以促进一二三产业融合发展，还能有效降低经营风险。合作社在发展的同时也要遵循市场规律，不断适应市场环境的变化，巩固在市场中的优势地位，还要继续寻求新的市场。

（二）筹资风险控制对策

1、采用安全合理的筹资方式。当前，互联网金融飞快发展，农民合作社在进行筹资方法的选择时，要准确分析其是否会产生财务风险，以及这种风险将会带来何种程度的经济损失。合作社要增强社员出资的积极性，加大内部筹资力度，这样既能有效缓解合作社遇到的资金问题，也能提高社员的参与度，使合作社的管理更加科学民主。

2、优化融资环境，出台惠农政策。政府应加大监管力度，营造和谐稳定的金融环境。农业农村局等有关部门应与金融机构加强合作交流，为农民合作社贷款提供降率贴息优惠政策。可以与农业担保公司、农村商业银行等机构合作，制定抵押担保和资金借贷等规范性文件，为农民合作社融资开放绿色通道。

3、扩大融资渠道，创新多种模式。包括企业在内的任何经济组织在正常运行中都会有资金需求，资金越充足，合作社的规模就能发展的越大，可供选择的经营战略也越多。商业银行等金融机构也应适当放低条件限制，比如可以提供小额免息贷款，给合作社融资难问题提供帮助。此外，还可以利用互联网平台创新融资模式，简化合作社在融资过程中的复杂流程。合作社也可以利用民间资金来进行融资，但政府要加强此方面的监管，坚决杜绝非法集资现象的发生。

（三）投资风险控制对策

1、做好项目投资分析工作，避免投资决策出现失误。在进行投资项目选择前，要对该项目的有关情况进行深入调查分析，包括市场行情、发展前景以及未来的盈利情况。也可邀请有关专家评估项目的可行性，优化调整投资方案，提高项目投资的成功率。此外，合作社要结合自身的能力，保证投资规模在合理可控的范围内，确保后期需要的资金能够筹集，对于看不到投资前景的项目要及时摒弃。均衡投资比例，分散投资项目，资金允许的情况下，适当增加外部投资。

2、建立清晰的产权制度，使过程更加公开民主。对于合作社的集体资产，在进行投资和处置时要结合社员的意见，保证其民主性，避免少数管理层独自决策。在进行产权改革过程中，将内部所有的经济实体一起改革是很难的，只能将单个经济实体产权逐一改革，然后结合起来产生协同作用。在投资过程中，合作社要对投资项目进行事前评估，建立审查制度，并及时召开全体社员大会，保证在项目决策前经过民主讨论。合作社要在规章制度中确定财务公开的各项流程，全部社员包括管理层在内要加强学习，严格遵循。

（四）收益分配风险控制对策

1、完善收益分配制度，科学合理分配收益。为了有效化解收益分配风险，合作社应在《合作社法》的基础上制定盈余分配规章制度，最大限度保障农民的利益。要注重公积金和公益金的按时提取，利润返还的比例要经过合理制定，按照确定的比例进行股金分红。在进行盈余分配时，要对本年发生的资金项目进行全面盘点清算，保证收益分配更加合理。如果合作社有扩大规模的计划，可以鼓励社员加大资金投入，增加股份占比以获得更多的年终分红。在返还盈余时可以参照社员的交易量多少，但也要控制在一定比例，不仅对社员起到激励作用，还为合作社的持续发展提供了保证。

2、合理设立风险基金，提高抵御风险能力。在进行收益分配时，要通过召开社员代表大会进行民主商讨决策，提取一定比例盈余设立风险基金，以备不时之需。合作社作为基金的首要发起人，当地政府也会参与其中，发挥资金配给的重要作用。通过设立风险处置资金，可以在合作社遇到资金借贷困难的时候，及时避免将要发生的财务风险，使合作社回到正常运营的轨道，推动合作社健康稳定地发展。

综上，随着国家不断出台惠农政策，全面实施乡村振兴战略，农民专业合作社的数量和规模都得到了发展壮大。但是在发展过程中，一些合作社财务管理还不够规范化，面临着潜在的财务风险。因此，农民合作社要对自身的财务风险现状进行梳理，并找出风险影响因素，从而提出可行的风险控制对策，以保证农民专业合作社健康稳定地发展。