□文/段 君

（安徽省人力资源和社会保障厅 安徽·合肥）

［提要］ 国家审计作为一种法定审计具有独立性强、强制性大、权威性高、综合性广的特点，对行政事业单位在重大政策、重大经济决策制定执行、财务收支等方面起到全方位监督的作用。本文从国家审计层面对行政事业单位财务管理方面存在的共性问题进行探讨，并就如何加强财务管理提出对策建议。

一、研究背景及目的

行政事业单位作为政府履行公共服务职能的重要载体，其财务管理的规范化和科学化对于实现国家高质量发展目标具有重要的作用，同时，《政府会计准则制度》实施以来，财务工作也面临着更高的要求和挑战。国家审计作为财务监督的一种重要手段，对于维护财政纪律和推进行政机关清廉建设具有重要作用。通过梳理审计过程中行政事业单位在预算编制、预算执行、资产管理、采购管理、绩效管理等方面常见的问题类型，提出相关改进措施，以期提高行政事业单位的财务管理水平，促进单位规范化管理。

二、审计发现财务管理中存在的共性问题

（一）分析对象——以安徽省122 家一级预算单位为分析对象。安徽省的政府审计部门坚持以保障服务改革与发展为目的、以问题和风险为导向、以监督和控制为主线，在继续抓好财政财务收支真实性、合法性审计的同时，不断扩展、延伸审计，实现了五年一轮回、审计全覆盖的目标。经对最近一个周期审计结果的分析，发现的主要问题见图1。（图1）

图1 常见问题类别统计图

（二）问题类型的具体表现形式

1、预算编制不合理。一是预算收入编制不全面。在编制收入预算时，应按照不同收入来源分别编制，确保收入预算的全口径。执行中则存在未将动用以前年度结余、利息收入、其他收入等编入预算。二是预算支出编制不准确。各预算单位在编制预算时通常采用“基数+增长”的增量预算模式，即借鉴以前年度的财务支出，结合下一年度的资金统筹分配预算资金。这种模式会形成相对固定的基数，压缩调减的难度大，加上部分项目事前论证不够严谨，使单位的预算与实际执行不匹配，甚至导致“为了花钱而花钱”等资金浪费现象。

2、预算执行不规范

（1）原始凭证不规范。存在未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定问题。主要体现在：一是原始凭证记载内容有涂改或有错误且未按规定进行更正；二是未建立报销发票查验环节，特别是电子发票实行以来，由于可以多次打印，增加了重复报销的风险；三是部分零星费用未开具发票，而是用企业自制的收据（如文体用品店买的空白收据）或者收条代替发票，不符合会计核算规范。

（2）公务支出不规范。一是支出控制不严，存在无预算、超预算，项目经费未按规定用途使用，提前列支或提高标准等问题。二是“三公”经费、会议费、培训费管理不够严格，如公务用车未严格执行定点维修和使用管理制度，部分费用如公务接待费先接待后申请等审批程序倒置、超预算列支，报销手续不完备。三是在非定点场所举办会议、培训，违规向下属机构、企业单位或市县转嫁、摊派会议和培训费用。

（3）专项资金管理不严谨。一是专项资金制度不健全，未制定相应的管理使用办法，涉及奖补的项目申报条件设置不严谨，审核把关不严，部分申报资料不真实。二是资金使用绩效不高。部分专项资金拨付不及时，影响项目实施进度，或由于前期准备不充分，造成“钱等项目”、年底突击花钱等现象，影响财政资金使用绩效。三是跟踪监管不到位，对单位项目资金使用缺乏有效的约束控制，出现挤占挪用项目资金等问题。

（4）税务操作不合规。一是向外单位员工发放的劳务费。行政事业单位一次性发放超过800 元的劳务报酬，如授课费、评审费等，存在未履行代扣代缴个人所得税义务，或者未要求个人到税务部门开具完税发票，不符合个人所得税法相关规定。二是单位内部职工收入未全口径申报。对于本单位发放的除工资、一次性奖励以外的加班费、个人考核评先评优奖励等收入，未纳入个人所得税申报范围，且根据规定，职工个人取得的全年一次性奖金，在2023 年12 月31 日之前，可以选择不并入当年综合所得，实行单独计税。但对于单项奖金金额较大的单位，存在将工资收入与一次性奖金人为的归集或拆分，进而规避个人所得税累进税率高税率档次。

（5）国库支付、会计核算与预决算编制脱节。在信息化水平的推动下，预算管理一体化系统已基本实现预算编制、预算执行、会计核算、决算和财报的完整链条。这反而对国库资金支付环节有了更高的要求，由于支付环节中经常出现出纳人员对预算项目、经济科目使用不正确，对于根据支付数据自动生成的会计凭证也会存在错误，记账人员需要根据业务实质进行调整，若未及时调整，则会影响决算数据，导致国库支付、会计核算、预算、决算数据不符。

三、预算监督薄弱

（一）资产管理中存在的问题。国有资产管理一直是行政事业单位的痛点和难点，也是审计发现问题较多的方面，主要表现在：一是不相容岗位未进行分离，资产采购、实物管理、资产系统、资产账务处理全部由同一个人负责的情况屡见不鲜，给资产管理带来一定风险。二是资产配置不够科学，尤其是国产化电脑替代以来，存在超限额配备电脑、打印机等办公设备，甚至无预算、超预算购置资产。三是资产基础管理工作不扎实。资产长期未进行盘点、对账，存在已报废或长期无法使用的资产未及时申请处置，部分资产权属不清、未办理产权登记手续，资产入账不及时，资产信息未及时更新等问题，造成账实、账账、账表不符，家底不清。四是国有资产未能物尽其用，部分房产、设备等长期闲置。

（二）政府采购管理中存在的问题。一是未建立政府采购台账，采购档案资料管理不完善，存在销毁、丢失现象。二是未严格执行政府采购程序。如将应当以公开招标的项目以单一来源方式采购，将限额以上采购的货物或者服务拆分实施，规避政府采购程序。三是投标人资格审核不严。单位自行采购的项目，由于对招标资格预审不严，个别公司为了提高中标率，存在有控股、管理关系的关联公司共同参与竞标、中标的情况。四是部分项目验收流于形式。尤其以系统、网站类项目较为突出，很多系统上线后不稳定、功能不全，与业务应用脱节，甚至在停止运维更新后成为“僵尸”系统。

（三）绩效管理中存在的问题。一是对于重大项目制度建设尚不完善，未制定或未及时制定预算绩效管理办法。二是执行不够严格，年中追加的项目未编报预算绩效目标，设定的绩效目标或指标不细化量化；部分项目执行单位在绩效目标设定和评价时只是将项目内容进行简单罗列，预算绩效监控和自评工作不规范。三是资金使用效益尚待提高，一些项目未完成年初预算设定的绩效目标，部分单位实有资金账户结余资金滞留在单位超过两年以上，或长期往来款项未进行清理，未有效盘活存量资金。

四、提升财务管理水平的建议

（一）提前谋划，推动预算编制管理科学化、精细化。一是实行全口径预算管理。建立覆盖一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算的全口径预算体系，不断规范部门预算编制范围，将部门预算收入全部纳入编制范围。二是加强项目储备和建设。充分发挥事前评审论证的作用，提前建立并储备本部门的项目备选库，加强项目动态管理，结合巡视巡察、审计监督、财政评价是否发现重大问题情况和资金管理制度健全、执行到位情况，一年一定，滚动编制。三是强化零基预算管理。实施零基预算要求以零为基点，根据事业发展要求，一切从实际需要出发，该核减的核减，该保障的坚决落实，打破预算固化格局，进一步优化支出结构。对于项目支出应精简整合方向相同、业务相近的专项经费，压减补助标准过高、承诺过多、可持续弱的项目，取消低效无效以及框架性、概念性的项目，甄别清理以前年度申请但未实施、实施条件不完备的项目和到期项目。对支出规模较大、政策性较强的长期项目，重新开展评估，根据评估结果优化预算安排、改进管理措施、完善分配政策。对新增项目的立项必要性、实施可行性、投资合理性、项目实施绩效目标等进行预算评审论证和事前绩效评估，严控支出范围和标准。对延续性项目，根据项目轻重缓急和成熟度确定优先等次，突出“保重点、压一般”。

（二）加强内控建设，促进财政收支管理规范化、标准化。一是健全内部控制机构，建立分事行权、分岗设权、分级授权机制，对关键岗位开展干部交流或定期轮岗，对专业性较强，不具备轮岗条件的业务或岗位开展专项审计。同时，建立内部审计和监察机制，对各项财经活动开展情况进行监督检查，及时发现和纠正问题。二是制定风险管控措施，健全财务管理制度。应当针对内部管理薄弱环节和风险隐患，合理配置权责，细化权力运行流程，强化关键点管控。如制定加强和规范会议、培训费支出管理细则；制定加强本单位差旅费管理工作办法；针对集采目录外的采购项目制定本单位的自行采购管理办法，规范采购流程、标准和财务报销手续，严格采购合同审核，落实采购验收制度，对软件等信息化类采购项目，将使用群体的反馈意见作为验收的重要标准之一，防止验收形式化。资产管理方面，实行动态化管理，定期开展全面或专项资产清查，提高资产管理的精度；有效盘活国有资产，建立国有资产共享共用机制，鼓励推进本单位尤其是大型设备等国有资产共享共用。建立事前绩效评估、绩效目标申报、绩效运行监控、绩效评价实施等考核指标体系，以绩效目标执行情况为核心，用定量和定性分析相结合的方式，将实际支出情况与预期目标相对比，对目标完成、预算执行、组织实施、资金管理等情况进行综合分析评判；同时，采取部门日常监控和财政重点监控“双监控”结合的方式，发挥事中监控的作用，及时发现资金使用过程中的绩效偏差，并对发现的问题跟踪整改，确保财政资金发挥效益。三是推动所属部门财务集中核算，树立大财务意识，避免单位个体财务人员在财务管理过程中因信息不对称或理解有误导致政策执行产生偏差，实施财务集中管理，能够对财务各流程进行标准化设置，规范单位财政收支行为，提高单位整体财务管理水平。

（三）协同发展，加强财务管理与业务管理相融合。首先，强化业财融合意识，主管部门要发挥业务部门和财务部门之间的桥梁作用，让业务部门在遵循财务制度的前提下开展与预算支出相关的业务，财务部门也要树立服务于业务的理念。同时，制定财务管理与业务管理的协同工作机制，明确各部门的职责和任务，确保财务管理与业务管理的衔接和协调。其次，加强财务管理和业务管理的沟通与协商，做到事前流程清晰、事中操作规范，及时了解业务管理的需求和变化，为财务管理提供更准确的数据和信息。最后，将财务管理纳入到业务管理的考核体系中，将财务管理的绩效与业务管理的绩效相结合，促进财务管理和业务管理的协同发展。

（四）强化培训，提高人员财务素养。财务管理的日益精细化及科学化，对财务人员的综合素养和业务能力也提出了更高的要求。一是以培训方式搭建财务人员之间的交流学习平台。财务工作涉及到准则、规章制度等众多方面，知识面要求既广泛又精确，还有很多是通过实践经验总结出来的，这就需要财务人员之间多沟通交流，在突出职业道德培养的基础上，多开展以实际工作需求为导向的综合业务培训，点线面深入学习交流。二是以简单易懂的方式加强非财务人员的培训学习。单位财务管理水平的高低不只是财务人员的责任，非财务人员也起到重要作用。由于财务工作的专业性较强，需要财务人员以通俗的方式进行宣传、培训，可以制作一些简单易懂的宣传资料，如手册、PPT 等；制作一些财务知识的短视频，用生动形象的方式介绍财务知识和相关政策，让非财务人员更容易理解和记忆；也可以定期发布财务知识资讯如财经新闻等，及时了解最新的财务动态和相关政策。

综上所述，行政事业单位财务管理中存在的这些常见问题，国家审计只是事后监督的一种手段，提高单位的财务管理水平，还需要从制度出发，加强对行政事业单位的内部监督，健全完善财务制度和内部控制机制，提高工作人员财务素养等措施，以确保行政事业单位财务管理的规范化和科学化。