□文/朱浩宇

（江苏科技大学经济管理学院 江苏·镇江）

［提要］ 战略导向的全面预算管理的实施有利于企业高效整合内外部资源，提升管理水平，进而具备更强的核心竞争力。本文分析企业实施全面预算管理中存在的问题，构建战略导向的全面预算管理体系，并提出保障措施。

全面预算管理是一种集系统化、战略化为一体的现代企业管理模式，而企业战略引导着全面预算管理的方向和途径，企业全面预算管理实施的全过程应当围绕企业制定的战略目标展开，由战略目标确定企业的经营目标，再确定企业的预算目标，进行层层分解，促进全员参与到企业的预算管理活动之中。但是很多企业在全面预算管理中，对战略没有足够重视，预算执行不力，最终未能实现绩效目标。所以，构建战略导向的企业全面预算管理体系，有助于企业有序实施战略规划和业务计划，引导各预算责任主体在预算管理中将实现企业战略目标放在首要位置，提高预算执行力，确保绩效目标的实现。

一、企业全面预算管理存在的问题

（一）预算目标与战略目标脱节。企业在实施全面预算管理的过程中应将企业战略的实现放在首位。很多企业的预算管理重心集中在财务预算，关注的指标也主要集中在财务指标，企业以短期的利润作为目标，忽视了预算目标能否与战略目标相匹配。特别是一些业务相对较为稳定的企业，在预算目标的设定方面思维固化严重，仅以上一年度的预算目标进行简单增减作为设定当期预算目标的基准，这样的预算目标与企业的战略目标难以相互匹配。

（二）预算编制不够科学合理。全面预算管理具有全员参与、全面覆盖的特征，如果各部门之间缺乏相互配合，企业则很难开展科学合理的预算编制。目前，部分企业预算编制工作的开展主要依赖财务部门，除财务部门以外的其他部门在预算编制的工作中参与度较低，部门之间的沟通较少，逐渐形成了信息孤岛，最终导致编制出的预算方案不符合企业经营的实际需求，预决算之间出现较大的偏离度，难以适应多变的市场环境，出现较为严重的战略执行滞后性。

（三）预算执行流于形式。很多企业出现了重视预算编制、轻视预算执行的问题，导致全面预算管理实施的效果不佳。除了重视程度不足以外，预算执行不到位还在于编制预算不合理，对预算执行工作的开展造成较大的阻碍，甚至出现无法正常执行预算的情况。有些企业缺乏预算执行实时监控的意识，导致预算执行层容易对预算执行产生懈怠，预算执行流于形式。

（四）预算考评体系不健全。很多企业全面预算管理考评体系不健全。一方面在预算考评体系的评价指标设置方面，很多企业的考核体系中存在重视财务指标、轻视非财务指标的情况，这样的评价体系运用起来相对而言难度较低，但是设置的预算考评体系评价指标与企业战略的匹配度较低。另一方面实施考评的时间也存在可改进之处。一般而言，预算考评都是事后考评，最常见的是每年的年末进行预算考评，但是年末的考评偏向于分析总结，较月度、季度和半年度的预算考评而言则缺乏了动态性。此外，有些企业的预算考评工作不够公平公开，对于预算考评结果只奖不罚，最终导致预算考评有一定局限性。

二、战略导向的全面预算管理体系构建

（一）构建战略导向的全面预算管理体系的必要性。构建战略导向的全面预算管理体系，明确企业战略在全面预算管理中的地位，可以协调企业全面预算管理和战略管理之间的关系，可以将企业战略目标有机融入全面预算管理之中，通过实现与企业战略目标高度契合的预算目标，加快企业战略的推进实施，最终为企业的可持续高质量发展保驾护航。

（二）构建战略导向的全面预算管理体系。为通过全面预算管理实现企业的战略目标，首先要构建战略导向的全面预算管理体系。战略导向的全面预算管理体系如图1 所示。（图1）

图1 战略导向的全面预算管理体系图

（三）优化企业预算组织结构。预算组织结构是否完善在很大程度上对全面预算管理的实施效果造成了影响。因此，对企业全面预算管理工作的组织结构进行优化，成为了全面预算管理体系优化的重要部分。战略导向的全面预算管理组织结构如图2 所示。（图2）

图2 战略导向的全面预算管理组织结构图

战略导向的全面预算管理组织体系可以分为：（1）战略决策机构；（2）预算决策机构；（3）预算工作机构；（4）预算执行机构。

设立专门的战略管理委员会作为战略导向的全面预算管理的战略决策机构。战略管理委员会由企业高管、有关职能部门负责人及企业外部战略管理领域的专家学者组成。其主要职责包括制定企业战略、监督指导企业战略的实施、参与企业的重大决策并把控风险。设立战略管理委员会，对于贯彻企业战略具有积极作用。

设立专门的预算管理委员会作为战略导向的全面预算管理的预算决策机构。预算管理委员会由企业高管、有关职能部门负责人及企业外部预算管理领域的专家学者组成。设立预算管理委员会，明确权责划分，确定其在企业全面预算管理工作中的领导地位，在全面预算管理的实施工作中可以有效避免出现员工相互逃避责任、相关问题没有专业人员负责解决的问题。

战略导向的全面预算管理工作机构通常设置在企业的财务部门，属于常设机构，而预算管理委员会通常是非常设机构，所以需要全面预算管理工作机构进行日常管理，组成人员主要为企业的财务负责人、财务部门人员和业务部门人员，促进了财务人员与业务人员进行充分有效的沟通，减少了决策层与执行层之间存在的信息差，以确保战略导向的全面预算管理体系得到较好的落实。

战略导向的全面预算管理执行机构包括企业内部各职能部门及下属子公司，执行单位可以根据其权责范围及业务活动特点分为成本中心、利润中心和投资中心等。作为全面预算工作的具体执行机构，其对预算的执行情况很大程度上影响了全面预算管理的最终效果。

（四）战略导向的预算目标。企业的预算目标要与企业的战略保持协同。企业在确定预算目标前需要对内外部的环境进行全方位分析，明确企业在市场中所处地位，制定符合企业实际状况的战略目标，再对企业的战略目标进行分解，将长期战略目标分解为兼顾稳定性与灵活性的企业短期的经营目标，再由经营目标确定预算目标，落实到企业的各责任主体，保证企业战略目标在企业内的全面覆盖。企业可以通过运用战略地图与平衡计分卡，将企业的战略由抽象化为具体地体现出来，让全体员工都能了解到企业的战略目标和愿景，以及在各个维度都是如何实施的，并根据平衡计分卡的四个维度重新构建战略导向的预算指标体系，确保预算目标与战略目标相契合。

（五）战略导向的预算编制。预算编制起点以企业战略为导向。企业所处的发展阶段与市场供求状态不同之时，预算编制的起点也不相同，企业需要分析现阶段的战略目标，从自身产能和市场需求的平衡上判断出最适合企业目前状况的预算编制起点。常见的预算编制起点主要有以资本投资为起点、以生产为起点、以销售为起点和以成本为起点。当企业处于初创阶段，有较多的资本支出和较高的经营风险，通常宜采用资本预算作为预算编制起点。当企业进入成熟期，需要重视成本的管控，企业预算编制的起点对应发生了变化，选择成本预算更加合适。明确企业的预算编制起点后，预算编制工作即可以有针对性地开展实施。为确保预算编制的准确性，企业可以引入滚动预算，确保预算工作保持动态更新，适应多变的市场环境。为保证编制出的预算与企业战略相协同，企业的预算编制需要大量的数据作为信息支撑，在这些数据中筛选出契合企业战略目标的相关指标，并运用到预算编制之中。其次，企业战略需要体现在预算编制环节，应按照“上下结合，分级编制，逐级汇总”的程序进行。战略决策层制定企业战略，管理层将战略目标分解，确定本年度的生产经营总目标，全面预算管理办公室根据生产经营总目标确定预算总目标，并层层分解到各责任中心和预算责任单位，各责任中心和预算责任单位根据上级下发的预算目标进行预算编制，此为预算编制环节的“由上到下”。各责任中心和预算责任单位将编制完成的预算目标上报全面预算管理办公室，后者将上报的预算目标进行审查并汇总，上报董事会或上级部门审阅，此为预算编制环节的“由下到上”。企业根据实际情况决定预算编制上与下的次数。上下结合式的预算编制模式有助于企业把控预算的编制，有效避免了预算编制环节出现预算与战略相偏离的现象。

（六）战略导向的预算执行。预算的执行过程也就是企业战略的实现过程。很多企业存在信息化水平较低的问题，对于预算目标执行的进度，通常无法实时进行追踪。为了企业预算工作的顺利开展，也为了更好地保障企业战略的实现，企业可以逐步提升信息化水平，实时监控预算执行情况，并进行动态调整以保持预算具有弹性，以便更好地保障企业战略目标的最终达成。通过分析预算执行过程中出现的差异，企业可以精准定位到偏离战略的原因出现在哪个部门、哪个环节，确保预算的调整和企业战略保持一致，保证企业预算目标的完成，进而为企业战略目标的实现提供有效保障。如果在预算执行中发现编制的预算目标不能很好地配合企业的战略目标，则需要进行预算调整。预算调整需要遵守客观性、重大性和审慎性的原则，需要保持刚柔并济，对于有利于企业战略实现的预算调整，应当积极予以支持并尽快落实。

（七）战略导向的预算考评。企业实施战略导向全面预算管理体系后，预算考评可以对该体系在企业实施的具体效果做出评价。战略导向的全面预算考评需要注意以下方面：（1）指标定性定量相结合。战略导向全面预算考评体系的指标选取中，应避免出现重财务指标、轻非财务指标的问题。所以，在制定预算管理考评体系的时候，应当注重以助力企业战略目标实现为宗旨而设置合理的考评体系，在预算考评环节可以借鉴平衡计分卡的理念。对于一些难以量化考评的内容，比如企业社会责任的履行情况，可以邀请企业外部相关人员参与到企业的部分预算评价工作之中，以提升企业全面预算的考评水平。（2）考评方式内外部相结合。为保障预算考评的效果，企业的预算考评可以参考企业外部上下游供应商和客户的意见，企业内部可以采取上下结合的预算考评，评价结果由员工自评、互评和上级的评价几个维度共同组成，在一定程度上可以使预算考评结果具有更高的准确性。

三、保障措施

（一）提高员工的管理意识。为保障企业战略导向的全面预算管理的实施能达到预期目标，企业应当注重加强提高员工对于实现战略目标和全面预算管理的重要性的认识，激发各级员工对于参与预算管理工作的积极性，具体可以采取如下措施：（1）组织理论学习。战略导向的全面预算管理不仅仅是企业的制度，更需要企业全体员工积极参与其中，认识到其重要性并不断进行优化，方可真正发挥战略导向全面预算管理的优势。因此，在企业内部培育良好的预算文化氛围与持续学习氛围，对于战略导向全面预算管理的实施具有重要意义。企业可以根据员工的工作安排，集中或分批组织员工参与相关课程学习，学习形式为线上与线下相结合，学习内容涉及全面预算管理与战略管理两个方面，加强各层各级的员工对全面预算管理与战略管理重要性的认识，意识到企业全面预算管理的实施与持续优化所具有的深远意义，为进一步优化全面预算管理提供员工认知上的保障。（2）建立激励制度。为促进员工主动参与到预算管理的全过程之中，企业可以采取物质层面与精神层面相结合的激励机制。对于积极参与全面预算管理学习与讨论的员工，在精神层面，定期进行预算管理先进个人的表彰；在物质方面，可以设立一定级别的奖金，可以在绩效评价体系中增加预算管理参与度的指标，激发员工参与全面预算管理工作的热情。

（二）持续推进企业信息化建设。随着大数据云会计的发展，将先进技术引入企业全面预算管理工作中，有利于企业对内外部资源的合理利用，有利于企业更好更快推进战略导向的全面预算管理。全面预算管理的科学高效化成为了企业预算管理工作的重点，企业信息化的建设逐渐受到了越来越多企业的关注。首先，很多企业引入了预算管理专业化软件，很大程度上促进了企业战略导向的全面预算管理工作的成效。可拓展商业语言（XBRL）为全面预算管理的信息处理带来了里程碑式的革新，近年来逐步受到了企业的关注，很多企业借助ERP促进了XBRL 与传统预算编制方法相结合，使企业的全面预算管理水平实现进一步提升。其次，大数据云会计技术运用到企业预算管理后，企业可以运用大数据对预算管理需要的财务与非财务信息进行量化，使预算管理更加科学合理，为企业的经营决策提供更多参考信息。大数据云会计在企业中的运用，可以降低数据获取的难度，部门之间可以高效共享数据，破除了“信息孤岛”，从而提升管理水平，助力企业高质量发展。

综上，全面预算管理与企业战略管理二者之间具有紧密的联系，预算管理来源于战略管理，相对应地，战略管理为预算管理指明了方向。实施战略导向的全面预算管理有助于企业实现战略目标，提高精细化管理水平，进而具备更强的核心竞争力，因此越来越多企业将战略导向的全面预算管理运用到企业的管理之中。