薛宇佳

（四川工商学院会计学院，四川 眉山 620000）

建筑施工企业在我国国民经济中的地位是举足轻重的，已然承担起增加财政收入、解决城镇劳动就业等经济社会发展生力军的重要责任。一直以来建筑施工企业面临的税收负担是比较重的，且由于业务的复杂性，面临的税务风险也日趋增多，尤其是在金税四期工程上线以来，涉税业务的处理需要更加规范，以避免遭受相关的损失和处罚。因此，对于建筑施工企业而言，在充分了解和使用好税收政策的同时，更加应该提升对税务风险的认识，构建优化自身的税务风险内控体系，更好地实现税务风险管理。

一、建筑施工企业面临的主要税务风险

（一）日常经营涉及的风险

建筑施工企业的税务风险最常出现在企业的日常经营活动中。在收入方面，就存在建筑劳务收入确认不及时的风险。根据企业所得税法律制度的有关规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。部分建筑施工企业由于对税收政策不熟悉，未区分会计和税法的收入确认原则差异，导致企业在取得建筑劳务收入时未及时确认收入，容易产生税款滞纳风险。

另外由于部分建筑施工企业业务复杂，存在兼营行为或混合销售行为，按照税法的有关规定，兼营行为应当分别核算，但在实际中，很多建筑施工企业由于会计核算比较混乱等原因，导致企业未能有效地区分兼营行为、混合销售行为或是其他一般行为，这就容易产生税率适用错误的情况，进行形成增加企业税负的风险。

同样，由于会计人员水平的限制，建筑施工企业还可能个别存在简易计税项目取得增值税专用发票并申报抵扣的情况出现。当购进的货物、劳务和服务一般用于多个项目，若会计核算水平不高，则可能出现购进货物、劳务和服务用于简易计税项目取得增值税专用发票并抵扣了增值税进项税额的问题，这也将形成较大的税务风险。

（二）发票管理涉及的风险

结合建筑施工企业实际业务的特点，在发票管理方面，存在的就是取得虚开增值税发票的风险。对于建筑施工企业而言，由于上游供应商存在数量多、身份构成复杂等特点，而且依然存在部分建筑材料是从农民、个体户等处购买的情形，若供应商不按规定开具或不前往税务机关代开发票，建筑施工企业就容易产生接受虚开增值税发票风险，一旦被认定为是虚开的增值税发票，则该部分发票将无法抵扣，若已经抵扣则要做进项税额转出处理。这也同样会影响后续企业所得税的抵扣，而产生补缴企业所得税的风险。如果被税务机关认定为恶意接受虚开增值税发票，相关负责人还将面临承担刑事责任的严重后果。

此外，缺失合法有效的税前扣除凭证同样也是建筑施工企业发票管理中的一项重大风险。根据我国企业所得税的相关政策，在计算企业所得税应纳税所得额时，相关支出应有相应的扣除凭证作为税前扣除的依据，并且应当在汇算清缴结束前取得扣税凭证。但由于建筑施工企业存在工程周期长、临时用工人数多等特有现象，极易产生未能及时取得合法有效税前扣除凭证的情况，但同时建筑施工企业又可能对相应支出进行了违规的税前扣除，因而形成了相应的涉税风险。

（三）纳税申报涉及的风险

在纳税申报阶段，容易形成的就是发生纳税义务缺未及时申报缴纳增值税的风险。建筑业的增值税纳税义务时间按照开票时间、收款时间和书面合同约定的付款时间孰先的原则确认。

但由于部分建筑施工企业存在纳税意识不到位、对税收政策理解不深的情况，仍然按照惯有思维认为不收款就不确认收入，不确认收入就不缴纳税款，或者确实由于甲方资金困难等原因未能按照约定及时支付工程款而导致建筑施工企业不愿按照税法规定确认纳税义务发生，或者是部分纳税人对存在对跨市跨省项目纳税义务发生时未在建筑服务发生地预缴税款，又或是收到预收款时未预缴税款等种种原因，使得建筑施工企业在增值税纳税申报方面存在较大风险。

与之相似的还有以电子形式签订的各类应税凭证，同样存在未按规定缴纳印花税的涉税风险。由于建筑施工企业一般业务链比较复杂，签订建筑施工、工程采购、劳务分包等合同较多，加上纸质版合同管理难、效率低，越来越多建筑施工企业采用电子化的合同，容易忽略电子合同的印花税申报，从而形成了税务风险。

此外，由于建筑施工企业的项目时常存在异地施工的现象，而根据国家的相关规定，跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得，向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。

凡实行全员全额扣缴明细申报的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。因此当建筑施工企业经营跨省项目时，便存在未办理全员全额扣缴申报个人所得税的风险，一经查实工程作业所在地税务机关有权对该项目核定征收个人所得税。

而对于适用简易计税方法的建筑施工企业一般纳税人来说，还存在未按规定适用简易计税方法及留存备查资料的风险。由于部分建筑施工企业对税收政策把握不准，容易错误选择计税方法，应适用简易计税的未适用简易计税。

根据国家有关规定，自2019年10月1日起，提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，不再实行备案制，相关证明材料无须向税务机关报送，改为自行留存备查。因此，部分纳税人选择适用简易计税方法的建筑服务，但极易忽略留存相关证明材料，而产生了相应的税务风险。

二、建筑施工企业税务风险成因分析

（一）内部原因

建筑施工企业形成税务风险的内部原因主要包括以下三个方面：一是企业管理层缺乏税务风险管控意识。对于多数管理层的领导而言，主要精力还是集中在对于企业具体盈利业务相关的过程和运营风险的把控，但对于财务风险中的税务风险关注普遍较少，更加不会将税务风险内控机制纳入企业的发展战略中，这种不重视，也直接导致企业的税务风险难以管控。

二是建筑施工企业的税务管理制度不健全。虽然建筑施工企业通常由于受到项目式会计核算方式的影响，在财务会计制度保障方面比较健全，但对于与之密切相关的税务管理制度保障方面做得仍然不够。很少能够在对生产经营活动的预测和分析中，加入税负元素的考虑，这就导致了在后续实际发生相关经营活动的过程中，由于对税负因素的疏忽，而产生了相应的税务风险。

三是相关税务管理人员专业素质不高。对于建筑施工企业而言，根据企业规模大小的不同，其相关岗位的设置也有区别。对于比较大型的建筑施工企业而言，在规划自身的税务管理工作中有考虑到由专人负责相关税务工作，有一定的税务风险防范意识和能力。但对于中小建筑企业而言，受用人成本的限制，往往并没有设置专门的人员开展税务管理工作，更加不会重视随之衍生的税务风险管控，因此防范税务风险的职责无法落实到位，也就无法充分履行。

同时中小建筑施工企业受到资源、资金等条件的限制，对于财务人员专业能力的提升无法给到全面化、体系化的培养，这也使得财务人员本身比较安于现状，面对复杂的税务里，建筑施工企业如果一直无法培养出具备专业素质的税务人才，在开展相关涉税活动时也很难避免税务风险的产生。

（二）外部原因

建筑施工企业形成税务风险的外部原因，主要可以归纳为我国特色的税收法律制度环境现状。我国一直坚持税收法定原则，也在不断推进税收相关法律的立法进程，虽然整体在朝着更好的方向发展，但在实务中仍然存在一些概念界定模糊，税法政策覆盖不到位、征纳双方理解存在差异等具体的情况出现，尤其对于建筑施工企业而言，面临的税收政策环境相对复杂，更加容易形成税务风险。

同时受近年来疫情等因素的影响，每年税务机关会有大量的法规、规范性文件发布，受到从业人员水平的限制，以及信息的不对称性等原因的制约，建筑施工企业可能不能及时进行反应，无法按规定进行纳税申报和税款缴纳，同样也导致企业面临了税务风险。

随着税制改革的不断深入，税收政策也将结合社会经济的发展不断发生变化，以及金税四期工程的上线，这都将给建筑施工企业的财会人员提出了更高的要求，对会计和税务的处理也需要更加的严谨，这都会影响到建筑施工企业税务风险的发生。此外市场环境的变化、执法环境的变化也都在一定程度上会诱发税务风险的产生。

三、构建建筑施工企业税务风险内控体系的建议

（一）环境分析与目标设定

内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括风险管理理念、风险容量、董事会的监督、诚信和道德价值观、组织结构、权利与职责的分配、人力资源准则等。而对于建筑施工企业的税务风险内控体系的建设而言，由于税务风险产生的特殊性，除了要了解上述内部环境外，还需要了解和分析政治环境、法律状况、经济条件等。

对外部税收环境的充分了解、健全的管理层税务风险意识、合理的管理制度和良好的企业文化等环境建设，能够使得企业在面临相关税务风险时做出及时的反应和调整，同时也能降低企业违规和失误的风险。

目标设定是有效的事项识别、风险评估和风险应对的前提。而目标首先是设定在战略层次上的，它为经营、报告和合规目标奠定了基础。对于建筑施工企业管理税务风险而言，在结合自身风险偏好的前提下，战略目标应当是消除或降低企业整体的税务风险，经营目标则应是管理控制好企业经营过程中各项具体业务涉及的税务风险，报告目标则应当是相关部门能够如实、准确地报告企业潜在的税务风险及控制结果，合规目标则是要确保公司层面能够建立各岗位在管理税务风险中的具体职责，并切实提高企业对税法的遵从度。

（二）税务风险的识别、评估与应对

对于建筑施工企业而言，由于其存在“项目式”管理的特点，所以在税务风险的识别上既取决于识别人员（通常是财务人员）的综合素质，又可以考虑建立企业的项目及整体的税务风险识别系统。

通过将企业的财务状况、经营状况、企业环境、纳税情况的基础信息纳入模型中，将能够进行量化的指标建立相应的风险指标评估体系，将不能量化的指标，通过税务风险排查表等方式进行识别，进而通过该体系指导日常业务的处理，从而从项目和企业整体两个层面识别税务风险。此外，有条件的建筑施工企业，在建立税务风险识别系统的基础上，也可以考虑采用专家调查分析法，对于隐藏较深的税务风险进行进一步识别。

而在识别出税务风险点后，也需要对风险程度进行进一步的评估。而风险评估的方法有很多，对于建筑施工企业而言，可以根据其自身规模的大小，以及税务风险管理相关系统的完善程度来选择适合自身的方法。

通常情况下，在不同评估方法的构建中都存在定量与定性相结合的分析手段，在定量指标的设定和选择上可以参考《纳税评估管理办法》，形成适合企业实际情况的评估体系。而定性指标的评估方面，则可以结合预估税务风险的情况进行设计。

在经过了对税务风险的识别与评估后，建筑施工企业对于税务风险的控制和应对就显得尤为重要。针对风险发生概率不同、影响程度不同、成效效益不同的税务风险，采取的控制措施和应对措施也不一致。而对于建筑施工企业来说，通常经营业务规模大，资金周转周期长，因此应尽量采用风险避免和风险转移等方式合理控制和应对税务风险。

（三）畅通信息、沟通和报告机制

建筑施工企业需要明确的是，应对税务风险并不只是财务部门的事情，而且需要企业各个部门之间进行协作，因此畅通信息、沟通和报告的机制在税务风险内控体系建设中同样也是重要的一环。

建筑施工企业不论在项目中还是企业整体，都应当大力抓好内部与外部税务风险信息的传递、沟通和报告，通过定期会议、线上交流等多种渠道，及时将税务风险管理情况和涉税建设目标向职工进行传递，同时确保各业务部门之间的横向沟通，能够与涉税部门一起做好对税务风险的识别和评估等具体工作。同时，在组织结构设计、企业文化营造等方面，都要相应地做好配合工作，保证内部信息、沟通和报告机制的畅通。

此外，对于外部的涉税法律政策信息，在建筑施工企业条件允许的情况下，在做好自身日常财务核算、业务处理的基础上，尽可能与第三方涉税中介机构进行合作，借助专业人士的帮助来进行税务风险的合理转移和规避，促进企业自身税务风险管控整体水平的提升。

四、结束语

对于建筑施工企业而言，构建和完善自身的税务风险内控体系是实现税务风险管控的重要举措。建筑施工企业也应当从转变自身意识做起，积极防范和化解相关税务风险，积极与税务机关进行涉税事项的沟通，以科学有效的方法预防税务风险的产生。希望通过对税务风险内控体系的积极构建和完善，能够帮助建筑施工企业在税务管理工作上营造更加良好的环境，从而实现建筑施工企业实现良性健康的长远发展。