李玉妮

（眉山职业技术学院 四川眉山 620010）

近年来，国家大力发展乡村建设，实施乡村振兴战略。加强财务管理，促进农业农村经济发展，加快乡村振兴，促进农民专业合作社健康发展至关重要。由于目前多数农民专业合作社财务人员欠缺、财务管理不健全，加之财政部颁布了新的合作社会计制度，财务人员对新会计制度了解甚少，理解不深，为此，本文通过剖析新会计制度修订的背景和修订的主要内容，并以农民养猪专业合作社在新会计制度下的账务处理为例进行了探析，以为促进其他专业合作社提高账务处理水平提供参考。

一、农民专业合作社新会计制度修订的背景

农民专业合作社是指在农村家庭承包经营基础上，由农产品的生产经营者或者农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。其原则包括入社自愿、退社自由、民主管理、公平交易、盈余二次返还等。专业合作社形式较多，涉及到生产（包括种植、养殖）、流通、消费、技术、信息等诸多领域。财政部于2007 年发布，自2008 年1 月1 日实施的《农民专业合作社财会制度（试行）》（财会〔2007〕15 号），为农民专业合作社财务管理提供了具体的操作方法。但随着国家乡村振兴战略的实施，农民专业合作社的形式、类型、业务范围不断扩大，对加强合作社会计核算提出了新的要求，原制度已不能满足新时期会计核算的要求。为此，财政部对原制度进行了修订，2021 年12 月30 日，财政部正式印发《农民专业合作社会计制度》（财会〔2021〕37 号），并于2023 年1 月1 日起施行。新制度的实施，进一步明确了会计核算的内容和方法，规范了会计工作流程，有利于加强财务管理工作。

二、农民专业合作社新会计制度修订的主要内容

《农民专业合作社会计制度》主要在会计科目和财务报表等方面作了修订。

在会计科目方面：由原制度的37 个科目调整为现在的48 个科目。其中资产类科目中，将原制度中的牲畜（禽）资产调整为消耗性生物资产和生产性生物资产两个科目；将林木资产调整为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三个科目；新增生产性生物资产累计折旧；将原制度的无形资产一个科目调整为无形资产和累计摊销两个科目；制度中新增了长期待摊费用、待处理财产损溢两个科目。负债类科目中，将原制度中的应付款根据交易或事项的经济实质调整为应付款、应付劳务费、应交税费、应付利息四个科目。损益类科目中，新增了税金及附加和所得税费用两个科目；原制度中的其他支出调整为其他支出和财务费用两个科目。

在财务报表方面：随着会计科目的调整同步调整了财务报表相关内容。比如将资产负债表中的长期资产调整为非流动资产，长期负债调整为非流动负债。根据《农民专业合作社法》，明确了可分配盈余和未分配盈余的计算方法。对成员账户也作了相应的修改：成员出资增加了来源于到户类扶贫项目资产的出资额，剩余盈余返还调整为剩余盈余分配，取消了公积金总额，调整为年末余额/总额。

为了帮助农民专业合作社财务人员尽快掌握新会计制度核算方法，本文以农民养猪专业合作社为例，探析新会计制度下的基本账务处理流程，从而让农民专业合作社的财务人员更清晰地了解新会计制度。

三、农民养猪专业合作社的账务处理

农民养猪专业合作社是以培育、销售生猪为目的的专业合作社，举例分析账务处理如下：

例：2023 年1 月，某养猪专业合作社成立，农户张某、李某、赵某、王某各以货币资金150 000 元出资；万某以全新办公室3 间、猪圈5 间出资，评估价办公室100 000 元、猪圈50 000 元。

假设本年发生了以下经济业务：（1）合作社购买办公桌椅3 套，价值2 400 元，办公电脑3 台，价值10 000 元，办公用品一批，价值300 元，均以银行存款支付。（2）合作社从养殖场购入育肥仔猪100 头，每头仔猪价格400 元，以银行存款支付。（3）合作社从饲料厂购入饲料65 000斤，每斤2 元，合计130 000 元，款项未付。（4）合作社饲养的100 头猪喂到280 斤，共发生了以下费用：领用饲料65 000 斤，应付人工费用20 000 元、水电费5 000 元、疫苗及售药费7 000 元，水电费、疫苗及售药费已用银行存款支付。（5）仔猪成熟，其中有2 头育肥猪转换成产猪，价值为4 040 元。（6）合作社管理部门发生水电费300 元、差旅费400 元、培训费500 元，均用银行存款支付。（7）收到银行存款利息500 元。（8）根据协议，将98 头育肥猪出售给某肉联厂，销售单价13 元/斤，共27 440 斤，收到转账支票一张，存入银行。

期末需处理的经济业务：（1）计提房屋及建筑物和办公设备的折旧费（按直线法折旧，房屋及建筑物折旧年限为20 年，办公设备折旧年限为5 年）。（2）将生产用房屋及建筑物的折旧费分配计入育肥猪与产畜猪的成本。（3）计提产畜猪的折旧（产畜猪生产年限为3 年，按年限平均法计提折旧，扣除残值率5%）。（4）根据以上数据，结转出售的育肥猪的成本。（5）根据以上各项业务数据，结转各项损益类科目。（6）合作社根据章程规定，从本年盈余中提取公积金，计提比例为10%。（7）合作社根据章程规定确定盈余分配方案，盈余返还按当年应分配盈余的60%分配给成员，分配比例按照成员与本社的交易量（额）比例提取返还盈余。（8）合作社提取返还盈余后，根据成员（代表）大会决议确定盈余分配方案，分配剩余盈余，按各成员的出资额比例进行剩余盈余的分配。（9）根据成员（代表）大会表决同意，将应支付的剩余盈余转为成员对合作社的出资。（10）年度终了，将“盈余分配”下的“各项分配”明细科目的余额转入“盈余分配”下的“未分配盈余”明细科目。

以下对该专业合作社的经济业务进行账务处理。

（一）合作社成立时的账务处理

借：银行存款 600 000

固定资产——非生产用——房屋及建筑物——办公室 100 000

——生产用——房屋及建筑物——猪圈50 000

贷：股金——张某 150 000

——李某 150 000

——赵某 150 000

——王某 150 000

——万某 150 000

（二）合作社本年发生经济业务的账务处理

（1） 购买办公设备及办公用品。

借：固定资产——办公设备 12 400

管理费用——办公费 300

贷：银行存款 12 700

（2） 购入育肥仔猪。

借：消耗性生物资产——幼畜及育肥畜——猪40 000

贷：银行存款 40 000

（3） 购入饲料，款项未付。

借：产品物资——饲料 130 000

贷：应付款——某饲料厂 130 000

（4） 领用及支付生猪相关费用。

借：消耗性生物资产——幼畜及育肥畜——猪162 000

贷：产品物资——饲料 130 000

应付工资 20 000

银行存款 12 000

（5）2 头育肥猪转换成产猪，价值为4 040 元［ （40 000+162 000）/100×2］。

借：生产性生物资产——产畜——猪 4 040

贷：消耗性生物资产——幼畜及育肥畜——猪4 040

（6） 支付管理部门相关费用。

借：管理费用——办公费 300

——差旅费 400

——培训费 500

贷：银行存款 1 200

（7） 收到银行存款利息。

借：银行存款 500

贷：财务费用——利息收入 500

（8） 出售育肥猪。

出售的总价款=13×27 440=356 720（元）

借：银行存款 356 720

贷：经营收入 356 720

（三）合作社期末账务处理

（1） 计提房屋及建筑物和办公设备的折旧费。

当年应计提非生产用房屋及建筑物的折旧费为100 000/20=5 000（元），应计提生产用房屋及建筑物的折旧费为50 000/20=2 500（元），办公设备的折旧费为12 400/5=2 480（元）。非生产用房屋及建筑物和办公设备计提的折旧计入“管理费用”，生产用房屋及建筑物的折旧计入“生产成本”。

借：管理费用——折旧费 7 480

生产成本——折旧费 2 500

贷：累计折旧——非生产用折旧 7 480

——生产用折旧 2 500

（2） 将生产用房屋及建筑物的折旧费分配计入育肥猪与产畜猪的成本。

借：消耗性生物资产——幼畜及育肥畜——猪2 450

生产性生物资产——产畜——猪 50

贷：生产成本——折旧费 2 500

（3） 计提产畜猪的折旧。

产畜猪生产年限为3 年，按年限平均法计提折旧，扣除残值率5%，假如当年应计提6 个月的折旧，则当年应计提的折旧额=（4 040+50）×（1-5%）/3/12×6=647.58（元）。

借：生产成本——折旧费 647.58

贷：生产性生物资产累计折旧——产畜折旧647.58

（4） 结转出售育肥猪的成本。

育肥猪的成本=（仔猪买价+饲料费+人工费+水电费+疫苗及售药费+猪圈折旧费）/100×98=（40 000+130 000+20 000+5 000+7 000+2 500）/100×98=200 410（元）

借：经营支出 200 410

贷：消耗性生物资产——幼畜及育肥畜——猪200 410

（5） 结转各项损益类科目。

①结转各项收入。

借：经营收入 356 720

贷：本年盈余 356 720

②结转各项费用。

借：本年盈余 208 890

财务费用——利息收入 500

贷：经营支出 200 410

管理费用——办公费 600

——差旅费 400

——培训费 500

——折旧费 7 480

③结转本年盈余。

通过计算，实现本年盈余356 720-208 890=147 830（元）。

借：本年盈余 147 830

贷：盈余分配——未分配盈余 147 830

（6） 提取盈余公积金。

借：盈余分配——各项分配 14 783

贷：盈余公积 14 783

（7） 提取返还盈余。

当年应返还的盈余额=（147 830-14 783）×60%=79 828.2（元）

假设当年各成员与本社的交易额分别为：张某15 000元、李某12 000 元、赵某20 000 元、王某18 000 元、万某13 000 元。

各成员分配的盈余返还为：

张某=79 828.2×15 000/78 000=15 351.58（元）

李某=79 828.2×12 000/78 000=12 281.26（元）

赵某=79 828.2×20 000/78 000=20 468.77（元）

王某=79 828.2×18 000/78 000=18 421.89（元）

万某=79 828.2×13 000/78 000=13 304.70（元）

借：盈余分配——各项分配 79 828.20

贷：应付盈余返还——张某 15 351.58

——李某 12 281.26

——赵某 20 468.77

——王某 18 421.89

——万某 13 304.70

（8） 应付剩余盈余。

当年剩余盈余额=147 830-14 783-79 828.2=53 218.8（元）

各成员分配的剩余盈余为：

张某=53 218.8×150 000/750 000=10 643.76（元）

李某=53 218.8×150 000/750 000=10 643.76（元）

赵某=53 218.8×150 000/750 000=10 643.76（元）

王某=53 218.8×150 000/750 000=10 643.76（元）

万某=53 218.8×150 000/750 000=10 643.76（元）

（因他们出资额一样，所以分配的剩余盈余金额也一样）

借：盈余分配——各项分配 53 218.80

贷：应付剩余盈余——张某 10 643.76

——李某 10 643.76

——赵某 10 643.76

——王某 10 643.76

——万某 10 643.76

（9） 剩余盈余转股金。

借：应付剩余盈余——张某 10 643.76

——李某 10 643.76

——赵某 10 643.76

——王某 10 643.76

——万某 10 643.76

贷：股金——张某 10 643.76

——李某 10 643.76

——赵某 10 643.76

——王某 10 643.76

——万某 10 643.76

（10） 年终，结转盈余分配明细账。

借：盈余分配——未分配盈余 147 830

贷：盈余分配——各项分配 147 830

四、结语

乡村振兴背景下，农民专业合作社快速发展，为加强合作社的财务管理，首先应做好合作社的会计工作。本文通过剖析新会计制度调整的主要内容可以使合作社财务人员对制度的变更有新的认识，又通过案例详细分析了农民养猪专业合作社的基本业务，可以使财务人员了解养猪专业合作社的基本账务处理流程：合作社的成立→购买仔猪及饲养→管理活动→出售生猪→期末计提折旧→结转出售育肥猪的成本→期末结转损益→盈余分配，并详解了相应的账务处理。通过探析养猪专业合作社的账务处理流程，为其他专业合作社提供思考和借鉴，帮助农民专业合作社财务人员做好财务管理工作，从而提高农民专业合作社财务人员的整体业务水平，同时也为做好新旧会计制度的衔接工作提供了依据。