张风利 周 燕

（作者单位：北京中永信会计师事务所有限公司）

一、前期准备工作

（一）成立财务决算编制部门

项目建设单位成立以单位负责人为领导，由财务部牵头，投资计划部、工程部、办公室、资产物资管理部、合同管理部、审计部、移民部、档案部门等组成财务决算编制组。

（二）收集编制资料

财务部门从各部门收集编制资料，包括单元工程设计概算批复、投资计划下达文件、招投标资料、与施工相关的各标段合同及补充协议、工程项目预算批复文件、工程施工期历年价差批复文件、待运行期运行维护费批复文件、征地移民投资包干协议、以前年度历次审计报告及整改报告、所有施工图纸、完工工程结算审核报告、定案表及结算资料、工程实施过程中全部相关的会议纪要、洽商变更记录、监理日志、项目预算资金拨付文件及银行明细账、建设单位财务明细账、项目法人财务明细账、工程开工报告、工程完工验收报告，有关部门批准的设计单元工程完工验收鉴定书，工程资产移交清单等资料。

（三）制订编制计划

根据国务院南水北调工程建设委员会办公室下达的提交完工财务决算报告的时间要求，制订完工财务决算计划，按财务决算编制报告内容在各部门之间进行分工。编制计划包括确定主编制部门和主管领导、配合部门构成，确定人员分工、时间安排等内容。

二、实施完工财务编制工作

以财务部为首的各部门分别行动，整理汇总各部门相关资料，制作表格或文档，原始文件资料为附件留底，作为财务决算报告支撑和审计依据。

完工财务决算报告包括完工财务决算说明书及财务决算报表。完工财务决算说明书主要包括工程基本情况、会计账务处理、财产物资清理及债权债务清偿情况、投资计划、基本建设支出预算和资金到位情况、概算（项目管理预算）执行情况及分析、招标情况、合同协议履行情况、预备费使用和尾工预留情况、历次审计稽查及其整改情况等内容。

1.工程基本情况

由工程部会同其他部门，从工程批复、工程开工、工程建设至工程完工验收全过程对工程建设情况进行总结性陈述，本部分内容包括工程建设图片、工程概况介绍、完成的主要建设内容、工程批复及完成主要技术指标（未完成指标附未完成原因说明）、工程投资批复情况、工程建设管理组织机构和参建单位、工程建设主要过程、工程安全评估情况等。

2.会计账务处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况

本部分内容主要由财务部牵头，资产管理部门、合同管理部门、工程部等部门配合完成。

（1）工程会计账务处理。项目单位对财务机构设置、财务人员配备简述，对建设成本核算，投资支出和建设成本归集、交付使用资产价值计算、辅助核算、费用分摊方法、资金使用、风险控制、制定管理制度约束经济行为等方面进行描述。

（2）物资清理。建设单位对建设期内用开办费和建设单位管理费购置的资产及使用建设资金购置的交通工具、办公生活用具等固定资产纳入相应设计单元工程建设期成本等情况进行描述。一是项目法人对建设期使用开办费和管理费购置管理用资产分摊至本设计单元工程的资产情况；二是本设计单元工程资产处置及账务处理情况，已计提折旧部分和净值部分的账务处理情况，按既定分摊原则计入固定资产价值，剩余固定资产净值金额；三是结合交付使用资产的清查结果，对资产管理的制度建设、资产状况、资产处置及相关手续情况进行描述。

（3）债权债务清偿。描述截至完工决算日，列示工程实际债权债务明细和金额。编制人员需要结合合同台账、结算清单、支付凭证将所有建设期合同金额、已支付金额、应付金额详细核对并列表，备注应付或应收金额及债权债务款项性质。

3.投资计划、基本建设支出预算和资金到位情况

在投资计划下达方面，投资计划部门需要把历年投资计划下达文件汇总成表格，标上文号按明细列示，汇总金额应与工程批复金额一致，需要和批复文件核对。在基建支出预算方面，由财务部门将各年经财司下达的资金预算文件，分年按文件号和金额列表。在资金到位方面，财务部门结合文件和账面实际到账金额，区分到位资金性质分别进行描述。

4.概算执行情况及分析

项目投资执行情况及分析工作需要投资计划部、工程部、财务部等各部门配合，对照批复概算或批复项目预算中的各项投资明细内容和投资金额与实际投资完成情况明细进行核对并对执行差异情况的原因进行详细分析。此部分内容需要将工程结算资料、工程变更及索赔项目、投资控制奖惩考核意见等资料作为主要参考依据。

（1）投资计划部将工程实施期间历年设计变更或投资计划变更批复文件填至项目管理预算明细表中作为投资执行情况表的第一列。

（2）工程部人员根据审定的结算报告分标段、分合同的结算审定金额列示投资执行情况表的第二列。

（3）财务部人员填写决算报表，投资执行情况表第三列为第一列和第二列之差，为工程投资节约或超支金额。

根据投资执行情况表节约或超支情况，工程部需要结合各标段合同内容及历次合同洽商变更会议纪要，监理、设计单位或第三方审定签订的变更洽商记录，进行深度分析，客观描述造成投资计划超支或节约的具体原因。

5.招投标情况

由采购部或招标办汇总描述整个工程项目招投标情况，简述建设单位对项目招投标制度建设情况，招投标组织管理部门设置情况及招投标组织实施流程和控制程序。按招投标项目、中标单位名称、招标时间、中标金额、招标形式等分明细列表列示，如达到公开招标条件项目未招标写明原因。

6.合同、协议履行情况

合同清理工作是整个工程财务决算工作中的重点内容。工程投资支出由合同成本和非合同成本组成，合同成本为工程投资的主要支出。工程完工财务决算编制需要对工程建设期间所有合同执行情况进行梳理。合同执行金额对应的是工程支出准确性和工程结算的依据，编制人员需要从工程项目建账第一笔凭证开始梳理核对，此部分工作主要由财务部门主导，结合工程结算审计报告、历次结算签证单、支付凭证、银行支付回单等资料，按发生顺序清理核对账务并做记录。

在决算说明书中，一是描述项目法人截至完工决算日所有类别合同签订份数、合同金额和结算金额。二是列示合同台账，包括合同名称、合同签订日期、合同对方单位名称、合同金额、合同结算金额等事项。

7.预备费使用和尾工预留情况

一是对工程预备费实际动用金额及明细、项目法人批复文件和向水利部报备情况进行描述。二是对尾工和预留费用总金额及明细、项目法人的批复情况的描述，预留费用不能超过工程总投资的5%。

8.投资结余资金形成情况

描述工程项目截至完工财务决算日，账面资金形成结余及金额情况，项目存在超支需说明原因，如超支资金解决渠道等。

9.历次审计、稽查及其整改情况

描述工程在实施期间，历次审计报告提出的审计问题及整改落实情况。

10.其他事项

此部分主要描述设计单元工程在施工期间发生的重大事项或需重点说明和特别提示的特殊事项。如重大设计变更情况，由投资计划部配合工程部将工程施工期间所有重大设计变更文件进行汇总列表，主要内容为重大设计变更项目、重大设计变更批复文号及金额。工程施工期间遇到重大不可预见性或涉及诉讼事项的重大合同纠纷需要将事项前因后果进行详细描述。

11.编制完工财务决算报表

工程完工财务决算报表包含5 大主表。一是设计单元工程概况表，主要内容是工程批复量和实际完成量，投资实际支出和尾工；二是设计单元完工财务决算表，主要内容为工程资金到位、实际使用和债权债务、货币资金情况；三是设计单元工程投资分析表，对比工程投资批复内容和实际投资支出情况；四是设计单元工程交付使用资产总表，按资产大类列示分摊后的资产总价值；五是设计单元工程交付使用资产明细表，按南水北调建设工程固定资产分类与代码的要求编制资产明细。

三、南水北调中线工程完工财务决算编制工作中存在的难点

以南水北调中线一期丹江口大坝加高工程完工财务决算编制为例，工程总工期为9 年（2005 年1 月～2013年12 月），批复总投资为317 925 万元，原丹江口大坝资产所有权属于汉江集团，丹江口大坝加高工程项目法人为中线水源公司，投资完成后资产价值计入中线水源公司账面。

（1）由于南水北调中线工程时间跨度长，人员变动频繁，部门之间沟通协调难度大，编制工作量大。

（2）工程结算支出与会计核算口径存在差异，计算核定实际工程支出复杂。

根据国有建设单位会计制度，临时设施费、负荷联合试车费、设备检验费、研究试验费、土地征用及拆迁补偿费等记入待摊投资科目核算，工程审计结算书审定工程支出中包含这些费用，在财务决算编制中需要将待摊投资中临时设施、负荷联合试车费等费用减去后再分摊，才能正确归集投资支出，清算出应付工程款正确金额，不然会重复计算投资支出。比如，应分摊待摊投资=财务账面待摊投资金额-结算书中已含（临时设施费、负荷联合试车费、设备检验费、研究试验费、土地征用及拆迁补偿费）；某设计单元某标段应付工程款=工程结算审定金额-账面已支付记入建安投资支出-账面已支付记入待摊投资支出费用。

（3）大坝加高工程中更新改造资产，项目法人无所有权，无法分摊入原有资产价值。大坝加高工程是在原有大坝坝体加高改造，工程建设中发生对原有资产拆除、安装、改造等费用支出，如原大坝堰顶工作门更新改造、部分检修闸门在施工前发生拆除费用，工程完工后发生重新安装费，由于此部分费用发生金额较大，但又不能将这些费用作为待摊费用分摊至原有资产价值，只能作为资本性支出单独计量交付资产。

（4）部分交付资产存在跨地区、跨单位存放，增加实地盘点工作量。如丹江口大坝加高工程形成资产移交给汉江集团管理。建设单位人员实地盘点资产需要资产管理使用单位汉江集团人员配合；部分水文监测设备移交给长江委汉江水文局，部分监控设备移交给公安系统等，加大了资产盘点的工作量。

四、解决南水北调中线工程完工财务决算编制难点的思路

（1）从设计单元工程施工开始，项目法人或建设单位应建立各部门协同机制，部门之间做到信息资源共享。合同部将每笔工程合同款支付凭证、发票等主要资料作为合同支付台账附件留存备查；财务部门定期与施工单位进行对账，将对账记录、银行回单、合同作为记账凭证附件，建立备查辅助账，将每笔支出凭证或调账凭证摘要写明标段或合同号。合同部门、财务部门、工程部门、投资计划部门定期核对工程合同变更、工程款支付情况、追加或减少投资变动文件，各部门将核对记录或会议纪要、变更文件和结算凭单分别留存备查。编制单位组织主要部门定期、不定期召开项目阶段性碰头总结工作会议，所有部门将各自职责内容及相关信息共享。

（2）编制决算组成员认真仔细核对工程结算支出与会计核算口径是否有差异，核定实际工程支出。

（3）编制交付资产明细表时，对于无所有权资产，发生更新改造金额较大项目，在交付资产明细中作特别备注说明。

（4）对于跨单位、跨地区存放资产，应在编制财务决算前对交付资产统一编号，交付使用资产单位将工程交付资产与本单位其他资产统一管理，单独统计台账，定期盘点与实物核对相符。

五、结语

南水北调中线工程财务决算说明编制需要建设管理单位与项目法人、上级或下属单位、建设单位与施工单位、招标代理单位、资产管理使用单位等各个单位及各部门人员密切配合，认真细致编写，才能做到内容全面、重点突出，反映建设工程实际和特点，完工财务决算报表填列才能做到数据真实可靠，表内、表间勾稽关系一致，体现交付资产价值，决算附件资料齐全，不缺漏项，为国家主管部门考核项目概算、项目管理预算执行情况及核定资产价值提供参考。