李 峰

（陕西延长中煤榆林能源化工股份有限公司 陕西榆林 718500）

近年来，随着我国经济的不断发展，以及我国对基础设施投资力度和政策支持力度逐渐加大，工程建设项目与日俱增。在工程建设项目整个施工过程中，竣工财务决算起着至关重要的作用。一方面，工程建设项目的建设成果可以经由竣工财务决算得到清晰反映。另一方面，项目竣工财务决算情况也是后续资产移交与管理的重要参考。因此，对于大部分企业，尤其是国有企业来说，项目竣工财务决算是事关企业发展的重要环节。

一、企业工程建设项目竣工财务决算存在的问题及原因

（一）决算内容缺失，数据精准度不足

第一，项目周期过长，项目分段管理。项目周期过长，是导致竣工财务决算过程中数据缺失或内容不完整的主要原因。在较长的项目周期中，参与建设的企业多，各类合同条款繁杂，加之项目可能存在分段管理，这些因素容易导致权责不清的情况。同时，在项目建设过程中，许多企业没有完全按照相应的财务标准对项目进行规划管理，导致项目运行过程缺乏规范性与有序性，竣工财务决算所需的内容普遍缺失。在项目后期，项目合同的归档管理也同样不规范，很多财务数据或其他数据存在记录错误或遗漏的情况，由于时间较久，也难以再次复核。不仅如此，较长的项目周期或分段管理，可能存在整个项目的财务标准不一致问题，如各类待摊费用与分摊标准不匹配，不同的管理主体会制定不同的标准，从而导致项目竣工财务决算数据存在较大出入。

第二，项目财务人员专业水平不高。导致项目竣工财务决算相关数据精度不足或内容缺失的另一原因，是项目财务人员不专业。在许多工程项目中，企业往往更注重工程建设类的专业人才，对于财务管理人员的要求普遍较低，一方面缺乏明确的资质要求，另一方面也没有制定十分严格的财务管理制度。这就造成了许多工程建设项目中的财务管理人员专业基础知识不够扎实，甚至部分人员非财务专业出身，只懂得基本操作而不明白内在原理。受专业水平影响，工程建设项目的财务记账与管理较不规范，最终造成对应财务报表数据错误或不精确，给后续竣工财务决算造成不便。例如，在前期财务设置科目辅助核算时，未充分考虑概算批复及后期资产划分等原因，导致项目明细账与科目明细账无法结平，影响竣工财务决算效率。

第三，负责项目核算的财务人员更换频繁，导致数据精准度不足。

（二）决算标准化流程缺失，制度执行效果不佳

第一，缺乏标准化的决算流程。许多工程建设企业在项目实施过程中没有建立一套完整的标准化流程与操作规范，对于人员与工作流程的管控也有所不足。许多工程建设项目遇到问题，往往是临时想办法解决，没有提前制定应急预案。即使部分企业拥有一套较为完善的管理制度与操作流程，但受限于人员素质及制度执行环境，许多规章制度流于形式，在具体操作过程中执行力度不足。员工在具体工作中仍存在经验主义与惯性思维，对于相关规定或制度往往选择无视或者走形式，在本质上，工程建设项目“人治”情况较为普遍。短期来看，标准化决算流程的建立还需要一定过程，许多环节还不完善，全流程管控的难度较大，这也加大了竣工财务决算的难度。

第二，相关制度执行效果不佳。除了上述问题，许多企业对于工程建设项目的竣工财务决算关注度不足，认为项目只要如期完工即可，对于后续竣工财务决算等工作不重视，导致后期竣工财务决算执行效果不佳，同时也存在一定程度的敷衍应付情况。虽然，相关管理部门已经对企业工程建设项目财务竣工决算，提供了内控制度、项目流程等方面的指导，但由于基础项目管理机制建设尚未完善，相关制度流程的落实存在难度，规范制度管理难以贯穿始终，无法为竣工财务决算提供切实有效的便利与指导。

（三）决算时间相对滞后

第一，对竣工财务决算重视程度不足。部分企业管理人员或领导层，对于企业工程建设项目的竣工财务决算重视度偏低，这是造成竣工财务决算时间普遍滞后的主要原因之一。部分企业管理人员并非财会专业出身，认为工程建设是项目运营的重中之重，而忽视了财务决算。部分管理人员存在一个错误认知，即只要保质保量，按照工程工期顺利完成了工程项目，自己的管理工作就可以顺利结束。受此观念的影响，部分管理人员没有将注意力放在项目竣工财务决算上，对于相关项目资金支出情况没有及时进行梳理与整合，没有督促财务人员及时编制相应报表。另外，部分管理人员在使用资金时，为了图方便未按要求进行报账，而是直接将其挂在基建账目上。这不仅导致后期财务决算数据核实与确认十分困难，也容易造成资金支出与使用情况混乱。项目结束后，财务管理人员无法依据项目真实情况制作客观、有效的竣工财务决算报表，精准反映项目经营的成本与收益，使财务决算不再具有决策参考性与真实性。

第二，工程结算持续时间较长。工程建设项目的工程结算往往在整个建设项目工程完工后才开始，但现实情况中，许多工程建设项目由于涉及不同单位、不同部门间的协调配合，不同单位部门情况不一，所以工程结算都不会设定一个明确的工程结算时间。并且，由于许多项目参与单位众多，涉及大量合同文件，在建设工程完工后，需要相关施工、建设、监理等多个单位，逐一对这些合同文件进行审核确认，只有当上述工序完成后，才能得到总体工程支出、工程量等具体数据。由此可见，企业工程建设项目在完工结算期间，每个环节都较为繁琐，加之人员行动效率低，各部门协调配合难度大等因素的存在，致使整个工程建设项目的结算周期较长，一般难以在规定时间内完成结算，使竣工财务决算的时间进一步滞后。

（四）决算资产划分模糊，管理不规范

第一，资产账目混乱。清晰划分各类资产的前提，是对各类工程资金的使用情况进行合理划分。但许多工程建设企业在实际资金使用过程中，并没有根据资产划分情况按规定使用资金，导致事后竣工决算对于资产的归属与划分常常不够明确。例如，对于工程建设中股东投入的机械设备，财务人员仅按工程建筑资金列支，而没有单独记录，在最后进行竣工财务决算时，此类机械设备未被归结于固定资产，既不符合相应财务规范，也不利于后续对于此类资产进行管理。同时，资产划分模糊使相关资金在使用时存在较大漏洞，造成的账目混乱，也容易导致内部人员挪用建设资金等不良行为。

第二，资产登记名实不符。在许多工程建设项目完工后，相关施工单位与人员在对相关资产的清点盘查过程中，没有认真对照相关盘查标准进行清查，存在走过场的现象。即使进行清点盘查，也没有认真核对在型号、数目、完好情况上是否一一对应。同时，由于工程建设过程中涉及多个单位，部分资产设备归属变更、废弃、闲置，也缺乏专人记录与管理，所以更容易造成最后竣工财务决算时，出现资产与账目记录账名实不符的问题。

二、工程建设项目竣工财务决算问题的解决建议

（一）明确竣工财务决算中各部门的职责权限

首先，成立竣工财务决算领导小组，领导小组组长由公司总经理担任，成员由公司副总经理及各业务部门负责人和参建工程指挥部的指挥长组成。竣工财务决算领导小组下设竣工管理办公室，作为领导小组日常工作机构，各业务部门指定固定的人员负责或协助做好竣工财务决算的相关工作。工程竣工财务决算领导小组定期召开专题会，及时沟通、了解工程决算进度，及时处理竣工财务决算过程中发现的问题和遇到的困难，积极协调各业务部门之间、建设单位、施工单位、监理单位之间存在的意见分歧等。其次，项目竣工财务决算未经审核之前，项目建设单位原则上不撤销竣工核算部门，如果有特殊情况确实需要撤销的，应做好相关资料转交与保管后方可撤销，同时还需确保相关人员能够继续协助完成竣工财务决算相关工作。

（二）加强沟通，解决问题

1.建设期与各业务部门沟通，及时获取相关资料

一项建设工程内容总是相互交叉或前后衔接的，竣工财务决算人员应当了解工程建设项目性质，从筹备期开始收集各项资料，随时与各业务部门保持联系，追踪项目建设内容、建设进展，以获取最新工程文件资料及数据。

2.确保竣工财务决算资料的完整性

编制工程建设项目竣工财务决算需进行实地查实，了解建设成本涉及的各项因素，核算人员需要在建设期的每一个阶段与各部门进行密切沟通，根据财务竣工决算要求收集整理各类信息，确保所获取的信息准确完整。

（三）完善财务核算管理

1.指定专业核算人员并加强培训

工程建设项目竣工决算要求决算人员具有一定的业务实力，一是会计核算知识扎实，二是要了解工程建设基本程序。实务中，工程建设项目竣工财务决算人员能力参差不齐，应对其加强针对性的培训，除提升专业综合素养外，还需对建设项目实际状况、工程造价、竣工财务决算中涉及的各种相关法律法规进行了解。

2.确保工程建设项目核算的准确性

一方面，根据概算设置会计科目。有两种方式可以提供参考：一是设置明细科目，二是设置辅助账。项目成本核算参照项目批复概算中列示的单项工程和各项投资支出进行分类，其目的是检查概算是否被严格执行。另一方面，提升日常收支核算的准确性。在工程建设项目日常账务核算中，企业应明确各项费用适用范围和界限。采用费率计算的招投标费、设计费、监理费、工程审计费等，应根据相应的标准进行核算，明确基数与费率。项目竣工财务决算人员应当及时掌握工程进度表，定期进行工程物资清查，收集工程分摊费用资料及代扣水电费及罚款资料清单。其中，工程建设项目以结算审核金额作为工程成本结算价；代垫水电费、社保费按代收代付款项处理，不计入工程建设项目收入及成本；符合规定验收条件的工程建设项目，从验收当日起3 个月内发生的支出不得计入该项工程建设成本。

3.正确核算工程建设过程中的收入

根据相关规定，工程建设过程中涉及的收入应按如下处理：一是罚款收入。工程建设中未按施工要求实施的一些罚款，如未佩戴安全帽、未按期交付工程等罚款，应冲减工程成本。二是利息收入。建设期的利息收入应冲减利息支出，超出部分冲减待摊投资总支出。三是基建收入。建设过程中形成的副产品变价收入、负荷试车收入、试运行收入、其他收入，扣除相关费用并依法纳税后的净收入，按常规会计制度处理。

4.待摊投资的严格控制及分配

一是严格控制待摊投资中项目建设管理费支出。项目建设管理费实行总额控制，用概算投资金额作基数乘以相应百分比。基数不含本身的项目建设管理费，并扣除为获得土地使用权发生的相关费用，如土地征用费、拆迁补偿费等。概算投资金额不同，百分比不同。涉及代建的工程建设项目，业主方与代建方不可同时列支项目建设管理费，因特殊情况确需双方都列支的，发生的项目建设管理费总额不应超过规定标准。二是合理分配待摊投资。首先是根据成本动因，能确定直接归属到具体子项目的就直接归属到子项目。不能明确直接动因而应共同负担的间接费用，根据动因按比例合理分配。不需要安装的设备、家具、无形资产，属于不应分摊的范畴。

（四）严格划分交付资产

工程建设项目一旦完工投入使用，应及时转为资产，尚未办理竣工财务决算的投资项目也应暂估入账，而不是等竣工财务决算批复取得后转为资产。工程建设项目竣工财务决算资产价值主要受建安工程部分审定金额的影响，固定资产与无形资产项目应尽量细化，提供的移交清单要明确资产名称、规格型号、数量等，准确的资产清单会提高后期资产管理效率。

（五）搭建业财融合下的共享信息平台

当前，大多数施工企业的财务、资产和工程管理系统，处于各自独立运作的状态，缺乏对其进行集成、处理和分析的能力。一个共享信息网上平台，可以提供工程全面的信息输出。因此，建设单位应该以自身信息化管理水平为基础，由网络信息中心牵头，构建一个以业财融合为基础的基建项目管理共享信息平台（见图1），从而实现对项目数据的集成处理，提升各个部门的信息使用效率。

图1 业财融合下的建设项目共享信息平台

（六）对项目竣工财务决算进行绩效评价

企业可以根据工程的特点和工作流程，在竣工财务决算工作中，根据具体情况设定各项指标，对其进行绩效评估（详见表1）。另外，通过收集到的真实资料，与各个部门的年度业绩考核准则相结合，确定竣工财务决算业绩考核指标的赋值。这样可以对工作的完成情况进行客观评估，并将考核结果与绩效激励机制联系起来，将其作为对竣工财务决算相关工作人员进行年度考核的主要指标，保证这项工作步入良性发展轨道。

表1 基本建设项目竣工财务决算绩效评价指标表

三、结语

工程建设项目竣工财务决算是工程建设的最后一道程序，完善项目竣工财务决算，能加强工程建设财务管理，加快资金周转，提高投资项目使用效益，也能正确核定工程建设项目资产价值，并反映资金的投资成果。另外，工程建设项目竣工财务决算能保证投资项目资产的顺利移交，以提高生产能力，提升投资效益，还能为投资项目进行产权登记时提供依据，为工程建设项目管理做出贡献。